Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Матвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИП». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Когда работник получает от работодателя беспроцентный заем или заем по сниженной процентной ставке, у него возникает доход в виде так называемой материальной выгоды. То же самое происходит, когда работник, скажем, приобретает у своего работодателя продукцию по сниженной стоимости или акции предприятия по цене ниже рыночной. По общему правилу с данной выгоды следует удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4%
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
| Месяц | Дата расчета НДФЛ | Размер материальной выгоды | Начисленная сумма НДФЛ |
| Май | 31.05.2018 | 1 733,15 руб. (632 600 руб. x (9% — 4%) x 20 дней / 365 дней) |
607 руб. (1 733,15 руб. x 35%) |
| Июнь | 30.06.2018 | 2 773,97 руб. (675 000 руб. x (9% — 4%) x 30 дней / 365 дней) |
971 руб. (2 773,97 руб. x 35%) |
| Июль | 31.07.2018 | 2 794,25 руб. (658 000 руб. x (9% — 4%) x 31 день / 365 дней) |
978 руб. (2 794,25 руб. x 35%) |
Материальная выгода и покупка ценных бумаг
Такая материальная выгода возникает, если ценные бумаги приобретены по цене ниже рыночной или безвозмездно. По общему правилу указанная материальная выгода облагается НДФЛ.
Материальной выгоды не возникает и платить налог не нужно в следующих случаях (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212 НК РФ):
-
ценные бумаги приобретены у контролируемых иностранных компаний;
-
стороны исполнили обязательства по первой и второй частям РЕПО;
-
договор РЕПО расторгнут в связи с невыполнением его условий;
-
ценные бумаги, указанные в п. 25 ст. 217 НК РФ, приобретены при первичном размещении эмитентом. Данное правило применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных в период с 1 января 2017 г.
Возврат переплаты из ИФНС
Когда организация видит, что не сможет своевременно возвратить работнику налог (переплата по НДФЛ за 2021 год превышает совокупную сумму налога за 3 месяца), она должна направить в налоговую инспекцию заявление о возврате перечисленной в бюджет суммы НДФЛ. Заявление представляется по форме, утв. приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (приложение № 8).
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ работодатель представляет в налоговую инспекцию (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ):
- выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за 2021 год;
- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ (таковыми могут выступать, к примеру, платежные поручения, ведомости и бухгалтерские справки).
Расчет НДФЛ: сроки, ставки, проводки
Размер НДФЛ зависит от суммы МВ и ставки. Налоговая база – МВ. Собственно доход, с которого удерживают налог, учитывается помесячно. Т. е. он признается полученным на последнее число месяца и так каждый месяц вплоть до окончания срока выдачи займа.
Соответственно, именно на этот завершающий день ежемесячно налоговому агенту надобно калькулировать МВ и НФДЛ с нее. За основу при расчете принимаются нормы пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.
К сведению, НДФЛ не должен превышать 50% от дохода, который начисляют работнику в конкретном месяце. Если он все же превысил установленный максимум, то превышающий остаток должны перенести на последующий месяц.
| Применяемые размеры ставок | Сумма МВ при процентном договоре | Сумма МВ при беспроцентном договоре |
| Как установлено:
для резидентов – 35 % (п. 2 ст. 224 НК); для нерезидентов – 30 % (п. 3 ст. 224 НК) |
Это разница между процентами, скалькулированными с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ и процентами, скалькулированными с учетом ставки, указанной в соглашении | Соответствует процентам, скалькулированным с учетом 2/3 ставки реф. ЦБ РФ.
Формула для калькуляции: МВ= займ * 2/3 * ставку реф. на дату получения / число дн. за год * число дн. расч. периода |
Что характерно, при выдаче займа в инвалюте также может образовываться МВ, рассматриваемая как доход и также облагаемая НДФЛ. Обращаясь по данному вопросу вновь к пп. 2 п.2 ст. 212, очевидно, что это становится возможным при выдаче беспроцентного займа (при калькуляции процентов по 9-процентной ставке) либо процентного со ставкой меньше 9 %.
Подсчитать сумму НДФЛ можно посредством калькулятора онлайн. На сегодня подобный расчет делается по займам, оформленным до 2016 г. и после него. Практически можно: скалькулировать сумму МВ и удержанный НДФЛ, а также получить соответствующую справку-расчет.
Бухгалтерия необходимые операции по беспроцентным займам отображает при помощи сч. 73. Счет финансовых вложений при этом не используется.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, выданному в рублях не резиденту.
30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику – не являющемуся налоговым резидентом РФ беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 4 месяца. По условиям договора заем подлежит возврату в следующие даты: 31 июля, 29 августа, 30 сентября и 30 октября 2014 г. – по 25 000 руб. Работник возвратил заем в указанные сроки. Ставка рефинансирования на даты возврата займа — 8,25 %.
Рассчитаем материальную выгоду от экономии на процентах по займу и соответствующие суммы НДФЛ:
31 июля 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: 100 000 руб. x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 31 дн. = 467,12 руб. НДФЛ составит: 467,12 руб. x 30 % = 140 руб.
29 августа 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 25 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 29 дн. = 327,74 руб. НДФЛ составит: 327,74 руб. x 30 % = 98 руб.
30 сентября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 50 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 32 дн. = 241,10 руб. НДФЛ составит: 241,10 руб. x 30 % = 72 руб.
В ст. 212 НК РФ определяется понятие материальной выгоды и случаи ее начисления, исключением из которых является экономия процентов на займе, выданном для строительства или покупки жилья, приобретения земельных участков и т.д.
Другими словами, материальная выгода по займу на покупку жилья не является предметом налогообложения.
Но заемщик должен иметь утвержденный документ, который будет свидетельствовать о его праве на вычет имущества. Эта форма утверждена законодательством и является обязательной.
Без данного документа займ считается просто денежным и по нему будет начисляться налог на прибыль.
С даты предоставления займодавцем имущественного права материальной выгоды возникать не будет, потому налог не нужно будет уплачивать по правилам беспроцентного или льготного займа.
Но организациям рекомендуется удерживать налог до получения уведомления от заемщика, так как началом действия льгот является день, когда он подает документы в налоговую инспекцию, а выдача уведомления у нее занимает 30 дней.
Потому, чтобы не подавать заявление о возврате налога с бюджета, с его отчислением следует не спешить.
Как платить НДФЛ с МВ
В рассмотренных выше примерах источником выгоды является работодатель. В данных ситуациях он должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог из заработной платы сотрудников.
Однако бывают случаи, когда сделать это невозможно. Например, сотрудница, получившая заём, находится в декретном отпуске.
Тогда работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию об этом факте не позднее 1 марта следующего года. Налоговики направляют такому физическому лицу соответствующее уведомление, и человек должен самостоятельно уплатить налог не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ). Декларацию при этом подавать не нужно.
Если же налоговый агент не удержал НДФЛ с материальной выгоды и не представил информацию в ИФНС, то физлицо обязано самостоятельно исчислить сумму налога с МВ и сдать декларацию. Уплата налога в этом случае производится до 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Когда возникает материальная выгода
В основном, подобные выгоды появляются при приобретении гражданином права собственности на любой актив на более выгодных условиях, чем действующие для других потребителей критерии.
Например, при получении кредита — беспроцентного или под процент ниже действующей предельной ставки, покупке ценных бумаг стоимостью ниже рыночной или услуг/товаров по договорам ГПХ у взаимозависимых с покупателем компаний и ИП.
Ситуации, когда МВ возникает, поименованы в ст. 212 НК РФ. Там же представлен перечень необлагаемых исключений.
МВ образуется от экономии на кредитных процентах, если ставка по полученному займу ниже предельной, рассчитываемой как 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ). На дату этой публикации предельной является ставка 5,167% (7,75% х 2/3). Разница между предельной рефставкой и ставкой по займу формирует сумму облагаемой налогом экономии.
Учет выданных займов сотрудникам: проводки
Удержание и перечисление:
- Налоговый агент должен удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
- Если помимо дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налоговый агент выплачивает и иные доходы в денежной форме (в частности, зарплату), НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды удерживается из таких выплат.
- Если исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент удержать не может, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения дохода письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Возврат переплаты из ИФНС
Когда организация видит, что не сможет своевременно возвратить работнику налог (переплата по НДФЛ за 2021 год превышает совокупную сумму налога за 3 месяца), она должна направить в налоговую инспекцию заявление о возврате перечисленной в бюджет суммы НДФЛ. Заявление представляется по форме, утв. приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ (приложение № 8).
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ работодатель представляет в налоговую инспекцию (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ):
- выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за 2021 год;
- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ (таковыми могут выступать, к примеру, платежные поручения, ведомости и бухгалтерские справки).
Договор беспроцентного займа
Сотрудник и работодатель в лице директора компании подписывают кредитный договор по типовой форме.
Юристы советуют в кредитном соглашении обратить внимание на такие пункты:
- сумма займа и период его использования;
- срок возврата долга;
- порядок возврата (ежемесячно или ежеквартально равными частями, единовременно по окончании срока действия договора);
- способы возврата (удержание из зарплаты, внесение наличными в кассу, банковский перевод на расчетный счет фирмы);
- процентная ставка и порядок погашения процентов;
- штрафные санкции за несоблюдение условий договора сторонами.
Организация может простить сумму долга сотруднику, подписав с ним договор дарения или соглашение о прощении долга. Тогда у работника не возникнет материальной выгоды, но будет доход, который облагается налогом по ставке 13 % (письма Минфина РФ от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
Кроме того, Минздравсоцразвития РФ считает, что у работодателя возникает обязанность начислить страховые взносы на сумму прощенного займа (письма Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 № 1283-19 и от 17.05.2010 № 1212-19. Однако судебная практика свидетельствует об обратном (Постановление ФАС УО от 24.03.2014 № Ф09-1316/14 по делу № А60-22299/2013, Определение ВАС РФ от 10.07.2014 № ВАС-8732/14, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2013 № А65-19012/2012). Суды объясняют свою позицию тем, что выдача и прощение займа выходят за рамки трудовых отношений и не могут облагаться взносами.
Займы для сотрудников: налогов мало, проводок много
Материал подготовлен специалистами ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало» под руководством генерального директора Перелетовой И.В.
Опубликован: журнал «Экономика и Жизнь вопрос-ответ», 9
Организация инвестировала средства в строительство жилого дома и планирует предоставлять займы своим сотрудникам на покупку квартир. Как это повлияет на иcчисление НДФЛ и других налогов? Должны ли мы отражать выдачу займа в каких-то документах (например, в справке о доходах физического лица)? Поясните, пожалуйста, на примере, как рассчитать сумму процентов и какие нужно сделать проводки. (Л. Онищенко, Московская область)
* У физического лица, получившего заем от организации, может образоваться «условный доход» в виде материальной выгоды. Материальная выгода образуется от экономии на процентах, если размер процентов за пользование заемными средствами меньше ¾ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения займа, или 9% годовых при выдаче займа в валюте (ст. 212 НК РФ).
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком (ст. 212 НК РФ). То есть у организации отсутствует обязанность перечислять НДФЛ в бюджет с материальной выгоды. Это объясняется тем, что если физическое лицо не является сотрудником организации, то и средства для перечисления налога в бюджет организация изыскать не может. У своих сотрудников организация может удержать деньги из заработной платы (по их письменному заявлению). Налогоплательщик в сроки, определяемые подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст. 216 НК РФ (год), обязан исчислить и уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.
При этом поскольку организация все-таки является налоговым агентом в соответствии со ст. 230 Кодекса, она обязана подать соответствующие сведения в налоговый орган.
Заметим, что Методические рекомендации о порядке применения главы 23 НК РФ (которые были утверждены Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415, отмененным в этом году) разрешали налогоплательщику уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с материальной выгоды в качестве своего уполномоченного представителя. В принципе, не смотря на отмену Методических рекомендаций, любое лицо может назначить своего уполномоченного представителя в налоговых правоотношениях на основании ст. 26 НК РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. 29 НК РФ).
Если в установленном порядке организация – заимодавец назначена в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате НДФЛ, то с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель определяет налоговую базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ. Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.
Налогообложение материальной выгоды производится по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). При определении размера материальной выгоды учитывается ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату получения заемных средств. Налогооблагаемой базой является разница между суммой процентов, исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования и фактически уплаченными процентами по договору займа.
Выгода отражается в формах НДФЛ-1 и НДФЛ-2 по коду дохода 2610 и в лицевой карточке налогоплательщика.
В рассматриваемой ситуации организация может удержать налог с материальной выгоды при выплате заработной платы работнику, при этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). На сумму удержанного из заработной платы НДФЛ производится запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
* Полученная физическим лицом материальная выгода от экономии на процентах ЕСН не облагается (п. 1 ст. 236 НК РФ).
По вопросу уплаты НДС с полученных от сотрудников процентов за пользование ссудой можно сказать, что согласно подп. 15 п. 3 ст. 149, а также подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, указанные проценты не подлежат налогообложению НДС. Причем пунктом 28 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) определено, что не подлежит налогообложению НДС плата за предоставление взаем денежных средств, а оказание услуг по предоставлению займа в иной форме НДС облагается.
В целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, являются в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Порядок признания таких доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно п. 6 которой по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Предположим, организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Отчетными периодами для таких организаций призн��ются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Следовательно, внереализационный доход в виде процентов по договору займа признается в целях налогообложения прибыли ежемесячно и различий в признании дохода в виде процентов по договору займа в бухгалтерском и налоговом учете в данном случае не возникает.
Размер материальной выгоды
Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.
Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.
Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).
Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.
Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)
При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.
Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.
Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.
Источник погашения займа для матвыгоды не важен
Наша организация предоставила сотруднице беспроцентный заем на приобретение жилья в размере 400 000 руб. Основную часть этих денег сотрудница собирается возвращать за счет средств материнского (семейного) капитала, которые будут перечислены из ПФР в размере 365 698,40 руб. Подлежит ли обложению НДФЛ матвыгода по такому займу?
Р.В.Корнеева, г. Москва
Матвыгоды не будет, если ваша сотрудница представит уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественный налоговый вычет . Причем это подтверждение она может получить и в том случае, если потом не воспользуется имущественным вычетом .
Конечно, имущественный вычет не предоставляется, если расходы оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала .
Однако понятно, что можно получить от налоговиков уведомление на остаток расходов на приобретение жилья, оплаченных за счет своих собственных средств . И наверняка квартира стоит больше, чем 400 000 руб.
То, что матвыгоды не будет по всему займу, нам подтвердили и в Минфине.
Из авторитетных источников
Стельмах Николай Николаевич, заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России
«При частичном погашении работником (имеющим право на получение имущественного вычета на приобретение жилья) за счет средств материнского капитала займа, выданного ему организацией на приобретение жилья, доход в виде материальной выгоды у него не возникает. Ведь освобождение от НДФЛ материальной выгоды по займам на приобретение жилья зависит лишь от наличия у работника права на имущественный вычет, а не от того, за счет каких средств погашается заем ».
Подпункт 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ.
Письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-05-01/671; Письмо ФНС России от 17.09.2009 N 3-5-03/1423@.
Абзац 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-04-05/7-223.
Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-04-05/7-30, от 05.10.2010 N 03-04-05/9-593.
Подпункт 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ.
НДФЛ с материальной выгоды
Итак, по общему правилу, НДФЛ облагается доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые организация или индивидуальный предприниматель предоставили физическим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ такая экономия возникает в случаях, когда налогоплательщику:
1) организацией или индивидуальным предпринимателем выдан заем (кредит) в рублях, размер процентной ставки по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
2) выдан заем (кредит) в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%;
3) выдан беспроцентный заем (письмо Минфина России от 08.04.2010 № 03-04-05/6-175, постановления ФАС Поволжского округа от 11.07.2013 № А55-26978/2012, Западно-Сибирского округа от 01.08.2012 № А27-9497/2011).
Не упустите!
С 1 января 2016 г. ставка рефинансирования сравнялась с ключевой ставкой (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Отдельных значений больше не будет. На данный момент ключевая ставка составляет 11%.
Однако в некоторых случаях, связанных с предоставлением займов, не возникает материальной выгоды и, соответственно, необходимости исчислять НДФЛ.
Итак, материальная выгода не возникает:
— в отношении процентов по ст. 811 и 395 ГК РФ как меры ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на сумму не погашенного в срок кредита) (письма Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304, от 10.09.2012 № 03-04-05/4-1092, от 31.08.2012 № 03-04-05/4-1037, от 28.08.2012 № 03-04-08/4-279 (направлено письмом ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@), от 27.08.2012 № 03-04-06/4-258.);
— при предоставлении займа одним физическом лицом другому (письма Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, от 19.01.2009 № 03-04-05-01/12). Однако если беспроцентный договор займа заключается между индивидуальными предпринимателями, то лицо, получившее доход в виде материальной выгоды, обязано исчислить и уплатить налог в бюджет (постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 № А65-20542/2010);
— заемные средства предоставлены за счет бюджета (письма Минфина России от 08.05.2013 № 03-04-06/16299, от 04.04.2011 № 03-04-05/6-217, от 08.12.2009 № 03-04-05-01/885).
Есть ситуации, когда материальная выгода в виде экономии на процентах освобождена от НДФЛ прямым указанием на это в нормах Налогового кодекса РФ.
Так, НДФЛ не взимается с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, которые предоставлены:
— на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
— банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) указанных займов (кредитов) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
В названных случаях материальная выгода не возникает при соблюдении двух условий (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
— в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения;
— заемщик предоставил из налогового органа уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа. При этом реквизиты договора займа должны быть указаны в уведомлении (письма ФНС России от 11.11.2015 № БС-4-11/19755@, Минфина России от 02.06.2015 № 03-04-05/31759, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.09.2014 № А65-21754/2013), а сумма вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9).