Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В соответствии СГС «Нематериальные активы» и п. 151.2 Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на балансовом счёте 0 111 60 000. Одним из условий отражения в учёте является его использование в деятельности учреждения свыше 12 месяцев.

Что является объектом нематериальных активов

Для целей бухгалтерского учета объектом НМА считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

• не имеет материально-вещественной формы;

• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

• может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Если актив, характеризующийся приведенными признаками, принадлежит нескольким организациям совместно, то он признается объектом НМА каждой из этих организаций. Аналогично учитывается актив и в случае, если исключительное право принадлежит организации (нескольким организациям) и иным лицам (например, физическому лицу (физическим лицам) Российской Федерации).

НМА являются, например:

• результаты интеллектуальной деятельности;

• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;

• разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Порядок перевода на баланс неисключительных прав пользования на РИД

Согласно Инструкции № 157н, в редакции, действовавшей до 01.01.2021, неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе лицензии на неисключительные права пользования программными продуктами, учитывались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н). При этом расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, учитывались на счете 401 50 «Расходы будущих периодов» (п. 302 Инструкции № 157н).

В соответствии с приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н с 01.01.2021 такие объекты, учитываемые за балансом на счете 01, должны учитываться на балансе в составе соответствующего аналитического счета 111 60 «Права пользования нематериальными активами».

Письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 доведены Методические рекомендации по применению Стандарта «Нематериальные активы».

В части 11 Методических рекомендаций содержатся положения по первому применению Стандарта НМА и переходные положения. В отличие от переходных положений внедренных ранее стандартов (приказ Минфина России от 28.02.2018 № 34н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора „Непроизведенные активы“», приказ Минфина России от 07.12.2018 № 256н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора „Запасы“», приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора „Основные средства“» и др.), согласно которым перевод на баланс объектов, соответствующих критериям актива, которые учитывались за балансом, отражался в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401 30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», «поднятие» на баланс прав пользования нематериальными активами осуществляется в 2021 году следующим образом:

Выдержка из документа: «Признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» (согласно СГС «Нематериальные активы») осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухгалтерского учета.

Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 040150000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования (СПИ) которых на 1 января 2021 г. составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета — прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
ч. 11 Методических рекомендаций

Таким образом, если на 01.01.2021 на счете 401.50 учитываются расходы, связанные с приобретением лицензионного права на РИД, и срок его полезного использования меньше года, соответствующий остаток по счету 401.50 следует списать на финансовый результат операциями 2021 года:

Дебет 0 401 20 226 Кредит 0 401 50 226.

Сумма списания и необходимость списания определяются по результатам инвентаризации и закрепляются в Решении Комиссии по поступлению и выбытию активов.

Приказом Минфина России от 14.09.2020 № 198н из описания забалансового счета 01 (п. 333 Инструкции № 157н) с 01.01.2021 исключено упоминание о неисключительных правах пользования на РИД. То есть с 01.01.2021 неисключительные права пользования на РИД более не учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Одновременно со списанием остатка по счету 401 50 необходимо списать соответствующий объект с забалансового счета 01, независимо от того, что срок действия лицензии еще не истек. Если СПИ неисключительного права на РИД больше года, расходы будущих периодов формируют стоимость объекта учета — прав пользования НМА, в учете следует оформить операции:

Дебет 0 106 60 352 (353) Кредитт 0 401 50 226

— формирование фактической стоимости прав пользования НМА;

Дебет 0 111 60 352 (353) Кредит 0 106 60 352 (353)

— принятие к учету права пользования НМА в той же сумме.

Одновременно соответствующий объект списывается с забалансового счета 01.

Записи оформляются в 2021 году по результатам инвентаризации на основании Решения. Далее амортизацию следует начислять исходя из оставшегося СПИ.

На бессрочные лицензии амортизация не начисляется. Согласно пункту 26 Стандарта «Нематериальные активы» по объектам нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.

Примеры бухгалтерских записей, оформляемых в учете и в редакции 2 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8», в 2021 году по результатам инвентаризации неисключительных лицензий на программные продукты на основании Решения комиссии по поступлению и выбытию активов, приведены в Таблице.

Обесценение нефинансовых активов

В пункт 151.5 Инструкции № 157н внесены дополнения, согласно которым счет 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»предназначен для отражения в учете снижения стоимости активов в связи с их обесценением, а также резерва под снижение стоимости материальных запасов.

В пункт 151.6 Инструкции № 157н введено положение о том, что аналитический учет по счету 0 114 00 000 ведется в разрезе объектов нефинансовых активов (основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, прав пользования активами, материальных запасов), идентификационных номеров объектов нефинансовых активов (инвентарных номеров, кадастровых номеров (при наличии), реестровых номеров, учетных номеров).

Обесценение нефинансовых активов учитывается на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета в разрезе соответствующих видов имущества:

• 10 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;

• 20 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»;

• 30 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;

• 40 «Обесценение прав пользования активами»;

• 60 «Обесценение прав пользования нематериальными активами»;

• 70 «Обесценение непроизведенных активов»;

• 80 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов».

В Единый план счетов внесены следующие изменения:

Исключены счета	Введены счета
0 114 09 000 «Обесценение нематериальных активов»	0 114 0N 000 «Обесценение научных исследований (научно-исследовательских разработок)»; 0 114 0R 000 «Обесценение опытно-конструкторских и технологических разработок»; 0 114 0I 000 «Обесценение программного обеспечения и баз данных»; 0 114 0D 000 «Обесценение иных объектов интеллектуальной собственности»
0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов»	0 114 60 000 «Обесценение прав пользования нематериальными активами»
	0 114 71 000 «Обесценение земли»; 0 114 72 000 «Обесценение ресурсов недр»; 0 114 73 000 «Обесценение прочих непроизведенных активов» 0 114 80 000 «Резерв под снижение стоимости материальных запасов»; 0 114 87 000 «Резерв под снижение стоимости готовой продукции»; 0 114 88 000 «Резерв под снижение стоимости товаров»

Счета для исправления ошибок прошлых лет

В Единый план счетов введены новые счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных контролерами:

1. Счет 0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующие отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» применяется в части бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий органом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности, не корректирующих показатели на счетах финансового результата.

2. Счет 0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» используется для отражения бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, не корректирующих показатели на счетах финансового результата.

3. Счета 0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям», 0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям» применяются для отражения бухгалтерских записей по исправлению согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года.

4. Счета 0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям», 0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям» используются для исправления согласно предписаниям и (или) представлениям органов государственного (муниципального) финансового контроля ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, выявленных в ходе контрольных мероприятий, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлых лет.

Также скорректированы названия и предназначение действующих счетов, применяемых для исправления ошибок прошлых лет (приведены в таблице).

Счет	Предназначение
0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»	Применяется для исправления ошибок года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 0 304 66 000
0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году»	Используется для отражения операций по исправлению ошибок, возникших до начала года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата и не подлежащих отражению на счете 0 304 76 000
0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующие отчетному, выявленные в отчетном году»	Применяется для отражения операций по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатели доходов (расходов) прошлого года и не подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 401 16 000, 0 401 26 000
0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»
0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»	Применяется в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, возникшим до начала года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель доходов (расходов) прошлых лет и не подлежащих отражению на соответствующих счетах аналитического учета счетов 0 401 17 000, 0 401 27 000
0 401 29 000 «Расчеты прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»

На что распространяется и не распространяется стандарт

Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:

• результаты интеллектуальной деятельности;
• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
• разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.

Не распространяется стандарт на:

• финансовые вложения;
• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• права пользования активом, возникающие из договора аренды;
• поисковые активы;
• созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
• интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
• информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.

Когда объект нематериального актива можно списать

С бухгалтерского учёта списываются объекты нематериальных активов, которые выбывают или неспособны приносить экономическую выгоду в будущем.

Списать объект можно:

• по истечении срока действия прав или лицензии;
• из-за прекращения использования НМА, когда объект морально устарел и нет планов его продать или начать снова использовать;
• при отчуждении исключительных прав на объект нематериальных активов другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в качестве вклада в капитал и т.п.;
• из-за утраты материального носителя;
• при прекращении организацией деятельности.

Как вести групповой учет прав пользования НМА в 1С

В 1С:Бухгалтерии госучреждения 8 групповой учет возможен только по правам пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб., по которым установлен срок полезного использования, если они приобретены в одной партии — по одинаковой цене, в один момент времени, и по которым рассчитывается амортизация 100% при введении в эксплуатацию.

Важно! Вся партия, которая учитывается на одной карточке (в одном элементе справочника «Основные средства, НМА, НПА»), принимается к учету только на один 26-разрядный счет бухучета.

Когда однородные объекты прав пользования НМА приобретались за счет разных источников финансирования, их нельзя ставить на бухучет на одну карточку ОС (на один элемент справочника «Основные средства, НМА, НПА»). Требуется сформировать столько карточек, сколько использовано источников финансирования, за счет которых покупались объекты прав пользования НМА.

Кроме того, нужно учесть, что групповой учет не предусматривается для объектов, стоимость которых может поменяться при эксплуатации из-за модернизации, комплектации или разукомплектования. По этим объектам нужно вести индивидуальный учет вне зависимости от их стоимости — на отдельной инвентарной карточке. Иными словами, нужно ввести отдельный элемент в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».

Для партии объектов прав пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб. с определенным сроком полезного использования, по которым амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе в эксплуатацию и их стоимость не может измениться при эксплуатации, можно оформлять одну инвентарную карточку группового учета. Однако в данном случае нужно ввести инвентарные номера для каждого объекта однотипных прав пользования НМА.

Пример

Бюджетное учреждение купило лицензии на антивирусные программы — 79 шт. по 320 руб./шт. Срок их полезного использования — 2 года. Требуется поставить лицензии на бухучет.

Право пользования программой предоставлено на 2 года. Оно учитывается на сч. 111 6I 352. Когда стоимость одной лицензии не больше 100 тыс. руб., то при ее вводе в эксплуатацию нужно начислить амортизацию в размере 100% первоначальной стоимости. При этом группу таких лицензий можно принять к бухучету на одну инвентарную карточку группового учета и тогда требуется присвоить каждой лицензии индивидуальный инвентарный номер.

Для принятия к бухучету в 1С:Бухгалтерии госучреждения группы прав пользования НМА на одну инвентарную карточку нужно сделать следующее:

• оформить карточку в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» на группу прав пользования НМА;
• сформировать первоначальную стоимость лицензий на программы;
• принять к учету лицензии на программы.

Первоначальная или восстановительная стоимость объектов НМА возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.

В отечественном законодательстве срок полезного действия определяется как временной период, в котором амортизируемое имущество способно приносить доход. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым нормативными документами. Нормы отчислений не меняются в течение всего срока полезного использования объекта.

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного их использования. В течение отчетного года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования (Инструкция N 25н, п. 39) объектов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:

• для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;
• для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

При установлении срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете следует иметь в виду следующее.

1. Срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа или лицензионного договора. Например, патент на изобретение действует 20 лет, селекционное достижение — 30 лет, промышленный образец — 10 лет, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара — 10 лет, полезную модель — 5 лет.
2. Учреждение само определяет ожидаемый срок использования, в течение которого оно будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.
3. Учреждение не имеет возможности определить срок полезного использования. В этом случае он считается равным 20 годам, но не более срока деятельности учреждения.

Начисление амортизации на объекты НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету. Производится до полного погашения стоимости этого объекта или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов НМА.

Начисление амортизации на объекты НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета.

Срок пользования объектами нематериальных активов учреждением составляет 12 месяцев и менее

В случае если срок использования неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); информационно-справочные базы данных) по условиям заключенного лицензионного договора либо иного документа, подтверждающего существование права на результаты интеллектуальной деятельности, составляет 12 месяцев и менее, для учета прав пользования нематериальными активами счет 0 111 60 000 не применяется. Совершаемые учреждением расходы на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности с таким сроком отражаются:

• по дебету счета 0 401 20 226 (если срок пользования результатами интеллектуальной деятельности не переходит на следующий отчетный период);
• по дебету счета 401 50 226 (если срок пользования объектом переходит на следующий отчетный период).

Учет непроизведенных активов. Учет материальных запасов

На счете 0 103 00 «Непроизведенные активы» ведется учет непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр).

К счету 0 103 00 «Непроизведенные активы» открываются следующие аналитические счета:

• 103.11 «Земля»;
• 103.12 «Ресурсы недр»;
• 103.13 «Прочие непроизведенные активы».

Каждому объекту непроизведенных активов независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах. Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в инвентарной карточке учета основных средств. Поступление, перемещение и выбытие непроизведенных активов оформляются теми же документами, что и по основным средствам и нематериальным активам.

Земельные участки и ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Срок полезного использования объектов непроизведенных активов является неопределенным.

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 0 103 00 330 «Непроизведенные активы», субсчет «Увеличение стоимости непроизведенных активов», К-т сч. 0 106 32 330 «Вложения в нефинансовые активы», субсчет «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы», — приняты к бухгалтерскому учету объекты непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении.

Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражают по дебету сч. 0 401.20.273 «Расходы текущего финансового года» и кредиту сч. 0 103 00 430 «Непроизведенные активы», субсчет «Уменьшение стоимости непроизведенных активов».

Примерные корреспонденции счетов:

1. Поставлен на учет земельный участок:
Дт 4.103.11.330 Кт 4.401.10.180

2. Увеличение (уменьшение) стоимости земельного участка
Дт 4.103.11.330 Кт 4.401.10.180 (на сумму увеличения (+), уменьшения (-) стоимости земельного участка).

К материальным запасам в бюджетном учете относятся:

• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 мес., независимо от их стоимости;
• предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 мес., но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Материальные запасы поступают в учреждение:

• при закупке у поставщиков;
• безвозмездно от юридических и физических лиц;
• ликвидации основных средств или списании мягкого инвентаря;
• как выявленные излишки в результате проведения инвентаризации.

Основными задачами бюджетного учета материальных запасов являются:

1. обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием материальных запасов;
2. выполнение текущих норм и нормативов запасов и расходов;
3. получение точных сведений об остатках материалов;
4. проведение инвентаризации не менее одного раза в год, продуктов питания — один раз в квартал, медикаментов — ежемесячно.

Бухгалтерский учет материальных запасов ведется на счете 105.00, счет активный, по дебету отражается поступление материальных запасов, а по кредиту их списание.

Группировка объектов материальных запасов и их бухгалтерский учет ведутся на следующих типовых субсчетах Плана счетов бюджетного учета:

• 105.31 «Медикаменты и перевязочные средства» — медикаменты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах, лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных учреждениях, где в сметах доходов и расходов предусмотрены ассигнования на эти цели;
• 105.32 «Продукты питания» — продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание;
• 105.33 «Горюче-смазочные материалы» — все виды топлива, горючих и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых, а также непосредственно у материально ответственных лиц: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут;
• 105.34 «Строительные материалы»:
  • силикатные материалы: цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица;
  • строительный металл: железо, жесть, сталь;
  • металлоизделия: гвозди, гайки, болты;
  • санитарно-технические материалы: краны, муфты, тройники;
  • электротехнические материалы: кабель, патроны, ролики, шнур, провод;
• 105.35 «Мягкий инвентарь»:
  • белье (рубашки, сорочки, халаты);
  • постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала);
  • одежда и обмундирование, включая спецодежду, (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки);
  • обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки);
  • спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки);
  • прочий мягкий инвентарь;
• 105.36 «Прочие материальные запасы» — специальное оборудование для научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное ��о договорам с заказчиками для выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение.

Аналитический учет материальных запасов ведется в карточках количественносуммового учета материальных ценностей, продуктов питания — в оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в ведомость производятся на основании данных накопительной ведомости по приходу продуктов питания и накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Аналитический учет материальных запасов в пути ведется по отдельным поставщикам в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом, несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения. При выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада.

Маркировочные штампы хранятся у руководителя учреждения или его заместителя.

Материальные запасы принимаются на основании сопроводительных документов поставщика (товарных накладных).

Оценка материальных запасов

Приобретение и безвозмездное получение материальных запасов отражаются по дебету сч. 105.00 «Увеличение стоимости материальных запасов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета сч. 302.00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 208.00 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов».

При оприходовании материальных запасов на основании фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета сч. 105.00 «Материальные запасы» и кредитуют сч. 106.34 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, принимают на учет по дебету сч. 105.00.340 «Материальные запасы», субсчет «Увеличение стоимости материальных запасов», и кредиту сч. 401.10.180 «Доходы текущего финансового года» (на стоимость излишков по рыночным ценам).

При списании материальных запасов осуществляют следующие бухгалтерские записи:

— списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов:

Д-т сч. 401.20.272 «Расходы текущего финансового года», 109.00.272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 106.34.340 «Вложения в материальные запасы» К-т сч. 105.00.440 «Материальные запасы»;

— списание потерь материальных запасов, отнесенных за счет виновных лиц:

Д-т сч. 209.74.560 «Расчеты по ущербу имуществу» К-т сч. 401.10.180 «Доходы текущего финансового года» — начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными за счет виновных лиц по рыночной стоимости;

Д-т сч. 401.10.180 К-т сч. 105.00.440 «Материальные запасы» — списана с баланса стоимость материальных запасов.

В отчетности бюджетного учреждения нефинансовые активы отражаются в балансе в разд. I. Данный раздел включает первоначальную и остаточную стоимость по основным средствам, непроизведенным и нематериальным активам, вложения в нефинансовые активы, материальные запасы, нефинансовые активы в пути. Более детализированная информация о нефинансовых активах представлена в пояснительной записке. В приложении к пояснительной записке «Сведения о движении нефинансовых активов учреждения» (ф. 0503768) отражается движение нефинансовых активов (поступление или выбытие) и их наличие на конец года.

Материалы приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит:

• стоимость, уплачиваемая поставщику;
• суммы за сопутствующие услуги;
• таможенные пошлины;
• другие расходы, связанные с покупкой материалов.

Для отражения поступлений выделены отдельные аналитические счета «Материальные запасы», в разрядах 24-26 которых используется код 340.

Бюджетные учреждения могут закупать материалы самостоятельно или через головное учреждение. Основные проводки отражены в таблице.

	Дебет	Кредит
Покупка материалов	0 105 00 340	0 302 34 730 0 208 34 660
Передача материалов от вышестоящего учреждения	0 105 00 340	0 304 04 340
Самостоятельное производство материалов, покупка по ряду договоров (стоимость материалов, транспортные затраты, консультационные услуги)	0 105 00 340	0 106 00340

Права на использование актива получили более чем на 12 месяцев

Операции с объектами отражайте на счетах 0 111 60 000, 0 104 60 000, 0 106 60 000 и 0 114 60 000. Для всех этих счетов используйте аналитические коды видов имущества: N, R, I, D. Инвентарные номера объектам не присваивайте.

Приобретение прав пользования отражайте проводкой:

Дебет 0 111 60 352 (0 111 60 353) Кредит 0 302 26 730.

Подстатью 352 КОСГУ используйте в отношении объектов, по которым можно определить срок полезного использования. Код 353 КОСГУ применяйте при учете объектов с неопределенным сроком использования. Оплату прав пользования проводите по коду 226 КОСГУ.

При формировании вложений по нескольким договорам дополнительно используйте счет 0 106 60 352 (0 106 60 353).

Амортизацию начисляйте только по объектам с определенным сроком использования: по дебету счета 0 401 20 226 (0 109 00 226) и кредиту счета 0 104 60 452.

Объекты, оставшиеся с 2020 года, перенесите с забалансового счета 01 на баланс. Так поступайте только с правами, которыми начиная с 1 января 2021 года будете пользоваться более 12 месяцев.

Остатки по счету 0 401 50 000 спишите, а по счету 0 111 60 000 эти суммы начислите. Проводки сделайте в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 в межотчетном периоде.

Что относить к нематериальным активам с 2021 года?

Согласно п. 6 Федерального стандарта «Нематериальные активы», п. 56 Инструкции № 157н к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, в отношении которых у организации бюджетной сферы возникли:

• исключительные права;
• права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Объекты могут быть как приобретены учреждением, так и созданы им или по его заказу.

Для того, чтобы объект мог учитываться в составе нематериальных активов, он должен удовлетворять следующим критериям:

• предназначаться для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения;
• срок его использования должен быть больше 12 месяцев;
• не иметь материально-вещественной формы;
• иметь возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
• иметь полезный потенциал;
• первоначальная стоимость объекта нефинансового актива поддается надежной оценке;
• не предназначаться для последующей перепродажи;
• иметь оформленные документы, подтверждающие существование актива;
• иметь надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;
• иметь в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив *(2).

Отразите порядок в учетной политике

На первый взгляд, самый простой выход — не приобретать основные средства за счет нескольких источников, поскольку это вносит излишнюю путаницу в учет. Но такой подход не всегда приемлем. Если для покупки основного средства недостаточно бюджетных средств, учреждение может привлечь средства, полученные в рамках предпринимательской деятельности.

Попробуем разобраться, как это сделать.

Итак, учреждение принимает решение приобрести объект основного средства за счет двух разных источников финансирования.

Поскольку действующим законодательством не определено, как оприходовать актив в такой ситуации, необходимо разработать и утвердить порядок учета таких операций в учетной политике учреждения. Например, так:

«При оплате объектов основных средств за счет нескольких источников финансирования (бюджетных средств и средств, полученных от приносящей доход деятельности) принятие к учету таких объектов производить следующим способом…»

Кроме того, необходимо запросить разрешение на проведение таких операций у Главного распорядителя.

На практике известны два способа учета основных средств, приобретенных за счет разных источников финансирования.

Что нового принесет в жизнь бухгалтера ФСБУ 14

В частности, будут обновлены условия для принятия НМА к учету, однако ряд изменений в нормах – больше сродни перефразированию, которое не поменяет сути и не принесет революционных нововведений, как это было с другими новыми стандартами учета.

И все же изменения есть. Так, вводятся такие процедуры и понятия, как проверка НМА на обесценение, справедливая и ликвидационная стоимость НМА и др. Часть из самых заметных изменений мы рассмотрим их ниже.

По сравнению с ПБУ 14/2007, в ФСБУ 14/2021 будет сокращено количество условий для принятия НМА к бухучету. В частности, перестанут существовать такие условия, как:

• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он больше;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

Похожие записи:

• Докладная записка о невыполнении должностных обязанностей: образец
• Социальные выплаты семье и детям
• Способы передачи прав на товарный знак