Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Структура бухгалтерского баланса». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Важная часть бухгалтерского документа — графа «Код». Наличие кода позволяет статистическим ведомствам быстро систематизировать данные из бухгалтерских балансов различных организаций. В связи с этим указание кодов обязательно, если документация сдается в органы статистики или другие государственные структуры.
Налоговый учет кредитов и займов на предприятии
НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.
Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.
Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.
Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.
Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).
Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:
- в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
- появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
- его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.
Как не попасть в кабалу
Имеется ли нужда в дополнительных вложениях, полученных путем оформления займа, решается на руководящем уровне. Такие поступления способны решить проблему с покупкой дорогостоящего оборудования или необходимым расширением производства. Но с новым кредитом, компания получает и определенные обязательства. В этой ситуации главное учитывать, сможет ли фирма по ним расплатиться.
Как говориться, «берешь ты чужое, а отдаешь свое», и именно поэтому следует провести подробный анализ строк баланса, на которых отображаются кредитные обязательства. Оценить, какова на сегодняшний момент потребность в новых инвестициях. Взять заем не сложно, главное не использовать этот канал при любой незначительной нехватке финансирования. Иначе можно попасть в банковскую кабалу.
Одним их методов анализа кредитоспособности предприятия является расчет коэффициента финансовой зависимости. Для этого разделите общую сумму собственного капитала на полную стоимость обязательств по займам. Результат подсчета будет говорить о следующем:
- Если в итоге получилось число кратное или большее «1», то компания устойчиво держится на плаву, и возможно привлечение дополнительных инвестиций путем заключения договора займа.
- Если рассчитанное значение значительно меньше «1», то высока вероятность попадания предприятия в долговую яму. В этом случае фирма будет работать только на погашение кредитных обязательств и процентов по ним, не принося дохода своим учредителям.
Принцип равенства баланса
Основной принцип составления бухгалтерского баланса заключается в том, что суммарное значение активов всегда равно суммарным показателям пассивов отчета. Конечно, арифметические разницы допускаются в исключительных случаях. Но все выявленные расхождения должны быть обоснованы экономически.
Равенство активов и пассивов бухгалтерского баланса обусловлено тем, что все записи в бухучете отражаются по методу двойной записи. Суть этого метода заключается в том, что при отражении любого факта хозяйственной деятельности по балансовым счетам предприятия формируется запись в дебете одного счета и одновременно в кредите корреспондирующего счета, но в той же сумме.
Принцип двойной записи выражает закономерность, что при изменении одной стороны баланса, актива или пассива, должно быть отражено аналогичное движение на другой стороне. Если в учреждении увеличивается сумма актива, то одновременно должен увеличиться показатель обязательств или капиталов — источников, за счет чего были приобретены имущественные ценности. Либо отражается уменьшение иных видов активов.
Например, увеличение стоимости основных средств. Если компания оплатила стоимость имущества, то при увеличении показателей внеоборотных активов уменьшается показатель оборотных активов (денежные средства). Получается: внеоборотный актив увеличился и одновременно уменьшился оборотный актив. Например, компания приобрела и оплатила материалы. В таком случае динамика показателей отражается внутри одного раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Увеличивается стоимость запасов, но уменьшается объем денежных средств.
Если компания получила основные средства (оборудование, машины), но еще не заплатила за них, то в бухучете компании образуется кредиторская задолженность. Увеличивается стоимость внеоборотного актива, также увеличивается сумма долговых обязательств в пассиве баланса. Краткосрочных или долгосрочных — в зависимости от срока осуществления расчетов.
УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
Расходы по займам согласно п. 4 ПБУ 15/2008 должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы займа. На практике это приводит к отражению займов и расходов на разных субсчетах счетов 66 и 67. Вместе с тем, согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. И данные правила не изменены с введением в действие ПБУ 15/2008.
Следовательно, в бухгалтерском учете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие аналитические субсчета:
— 66-1-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;
— 66-1-2 «Проценты по краткосрочным кредитам»;
— 66-2-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;
— 66-2-2 «Проценты по краткосрочным займам».
Аналогичным образом можно учитывать и долгосрочные кредиты и займы на счете 67.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете следует подразделять на краткосрочную и долгосрочную.
Разделять задолженность по срокам погашения необходимо для того, чтобы правильно заполнить бухгалтерский баланс. Кроме того, такое деление предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета.
Следует признавать:
— краткосрочной задолженностью — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой, согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев;
— долгосрочной задолженностью — задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.
Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». (Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.)
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. (На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.)
По счетам 66 и 67 целесообразно оставить с некоторой корректировкой действующий журнал — ордер № 4-АПК по счетам учета кредитов и займов и ведомость аналитического учета № 26-АПК. Эти регистры достаточно хорошо отработаны, а применяемые по счетам расчетов журнал — ордер № 8-АПК и ведомость аналитического учета № 38-АПК не учитывают большинства реквизитов, необходимых для учета данных по кредитам и займам (сроки выдачи и погашения кредитов и займов, проценты, операции по кредитам дисконтирования векселей и др.).
Данные их журнала-ордера переносят в Главную книгу каждый месяц и в дальнейшем переносят в бухгалтерскую финансовую отчетность.
Долгосрочные займы и кредиты (сальдо по всем субсчетам счета 67), подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты, отражаются в составе долгосрочных обязательств по строке 510 «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса (форма N 1).
Краткосрочные займы и кредиты (сальдо по всем субсчетам счета 66), подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты, отражаются в составе краткосрочных обязательств по строке 610 «Займы и кредиты» бухгалтерского баланса (форма N 1).
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отдельными строками отражаются: кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты.
— о наличии и изменении величины обязательств по займам и кредитам (т.е. произошло ли и в какой степени произошло увеличение или уменьшение заемной задолженности);
— о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
— о суммах расходов по займам и кредитам, включенных в прочие расходы;
— о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
— о сроках погашения займов и кредитов;
— о суммах доходов от временного использования средств полученных займов и кредитов в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам и кредитам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов;
— о суммах включенных в стоимость инвестиционных активов процентов, причитающихся к оплате заимодавцам и кредиторам, по займам и кредитам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционных активов;
— о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
Если предприятие в своей деятельности использует не только собственные средства, но и привлеченные, бухгалтер должен отразить в балансе займы. Одной из основных характеристик таких сделок является период привлечения. По каким строкам в форме 1 «Бухгалтерский баланс» указываются займы долгосрочные, а по каким — краткосрочные? Где нужно внести сведения о начисленных процентах? Об этом — далее.
Как отразить в бухгалтерском учете выдачу займа сотруднику (гражданину)
Когда заемщик не успевает погасить очередной платеж вовремя, бухгалтеру необходимо перевести остатки обязательств по займу в статус просроченной задолженности. В этом случае у предприятия могут возникнуть дополнительные траты:
- Платные консультации кредитных экспертов.
- Проверка договора займа сторонними специалистами.
- Предусмотренные кредитором штрафы и пени за просрочку очередного платежа.
- Иные расходы, не предусмотренные банковским обслуживанием.
Как говориться, «берешь ты чужое, а отдаешь свое», и именно поэтому следует провести подробный анализ строк баланса, на которых отображаются кредитные обязательства. Оценить, какова на сегодняшний момент потребность в новых инвестициях. Взять заем не сложно, главное не использовать этот канал при любой незначительной нехватке финансирования. Иначе можно попасть в банковскую кабалу.
При этом стоимостной критерий отнесения имущества к основному средству фирма устанавливает самостоятельно в учетной политике. Он не может быть более 40 000 руб., но может быть меньше этого предела.
По длительности срока, в течение которого организация должна рассчитаться с долгами, различают:
- Краткосрочные обязательства, отчетной датой по которым выступает период не более 12 месяцев (строка 1510);
- Долгосрочные кредиты, оформленные на срок в несколько лет (строка 1410).
Сумму займа необходимо отразить в строке 1170 баланса в составе финансовых вложений. Сумма начисленных процентов отражается в строке 1230 – дебиторская задолженность.
Расшифровка кредитов и займов к представленным балансам
При необходимости пояснения информации бухгалтер может выполнить полную расшифровку привлеченных заемных средств. Для этого в пояснениях к бухотчетности (Приложение 3 Приказа Минфина РФ № 66н от 02.07.10 г.) данные детализируются по каждому из займов. Указываются номер и дата заключения договора, сумма займа, название кредитора, дата погашения, сумма долга и т.д.
Структура и задачи бюджета денежных средств. Бюджет денежных средств состоит из двух частей — ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируется приток денежных средств и из других источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы, получение процентов и дивидендов и т. д.
Краткосрочные кредиты и займы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению отражаются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому можно сказать, что остаток краткосрочных кредитов и займов, т. е. кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату, должен быть отражен по строке 1410.
Но здесь необходимо учитывать, что в строку 1410 может быть перенесено полностью или частично и сальдо счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Это возможно в том случае, если на отчетную дату на счете 67 числятся обязательства, срок погашения которых на эту дату не превышает 12 месяцев. Ведь Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению не предусмотрен перенос ставших краткосрочными кредитов и займов со счета 67 на счет 66 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А оставшееся сальдо счета 67 (в части долгосрочных кредитов и займов) должно быть перенесено в строку 1410 (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Расшифровка суммы в строчках 1410 и 1510
Расшифровать балансовые строки 1410 и 1510 не сложно. В их состав входят краткосрочные и долгосрочные заемные средства, которые в балансе отражаются вместе с начисленными по ним процентами. В отчетности предприятия должны быть отображены следующие сведения:
- Суммы и сроки погашения вновь приобретенных обязательств.
- Остатки непогашенной задолженности по имеющимся займам.
- Данные о процентном вознаграждении, причитающемся кредиторам.
- Сведения о дополнительных тратах, связанных с обслуживанием кредитных договоров.
- Информация о ценных бумагах, выпущенных и приобретенных компанией.
- Данные о результативности вложений, сделанных за счет заемных средств, в формировании актива предприятия.
Внимание! Выплата вознаграждения кредитору за пользование заемными средствами может быть учтена, как часть инвестиционного актива, если таковой имеет место в бухгалтерском балансе.
Краткосрочный и долгосрочный заемный капитал в балансе: строки
Заёмный капитал в балансе (строки 1400 и 1500) фиксируют в разрезе статей по источникам финансирования и срокам погашения, структурируют по категориям, объединяемым в строках:
- в стр. 1410 долговременные, а в стр. 1540 краткосрочные займы (вместе с процентами по ним). В бухучете долгосрочные кредиты учитываются на сч. 67, краткосрочные – на сч. 66. Начисление их отражают по кредиту, а погашение по дебету. В балансе на конец отчетного периода фиксируют непогашенный кредитовый остаток по счетам 66 и 67;
- в стр. 1420 — отложенные обязательства по налогам, возникающие в результате различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Остаток таких разниц фиксируется по кредиту сч. 77 (ПБУ 18/02);
- в строках 1430, 1540 — оценочные обязательства. К ним относят резервирование средств под расходы, которые с большой долей вероятности будут произведены, но рассчитать их точную сумму и момент возврата невозможно (ПБУ 8/2010). К долгосрочным можно отнести, например, резерв, созданный после заключения невыгодного для предприятия договора, к краткосрочным — резерв по оплате отпусков персоналу компании, начисление которого формируется по кредиту сч. 96;
- в стр. 1450 — прочие долгосрочные обязательства, не вошедшие в другие категории 4-го раздела;
- в стр. 1520 – кратковременная кредиторская задолженность. К ней относят долги компании перед поставщиками, персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами. В основном, эта задолженность является текущей, в балансе ее величина формируется суммой кредитовых сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76;
- в стр. 1530 – доходы будущих периодов, т. е. полученные в отчетном, но относящиеся к грядущим периодам. Например, суммы бюджетного финансирования работ капитального характера (кредитовое сальдо сч. 86) или разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества, взятого в лизинг (кредитовое сальдо сч. 98);
- в стр. 1550 — прочие обязательства (не учтенные в стр. 1510-1540), срок погашения которых не более года. В этой строке могут фигурировать кредитовые сальдо по счетам 76 и 86 в части краткосрочных обязательств.
Отражение заемного капитала в балансе
Задолженность по заемным капиталам показывается в отдельной строке баланса, который все компании обязаны сдавать по окончании отчетного периода:
- строка 1410 предназначена для долгосрочных кредитов и займов;
- строка 1510 – для краткосрочных обязательств по кредитам и займам.
Согласно инструкции по составлению баланса, содержащейся в ПБУ 4/99, используется кредиторский остаток по 66, 67 счетам. В том числе в Форме №1, которую называют бухгалтерским балансом в Приказе №66 н, в указанных строках отражаются все начисленные проценты.
Примечание от автора! Проценты по долгосрочному долгу показывают в строке 1510 вместе с краткосрочными обязательствами, если срок уплаты менее 365 дней.
Например, у компании имеется долгосрочный займ на 5 лет в размере 5 000 000 рублей с годовой процентной ставкой 12,1%, полученный в апреле 2021 года. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно. Кроме того, в конце года надо вернуть 500 000 рублей основного долга, чтобы избежать роста задолженности. На 31 декабря 2021 года компания сдает баланс в ИФНС. Для начала надо подсчитать размер ежемесячных процентов:
- 5 000 000 * 12,1% = 605 000 рублей на 5 лет;
- 605 000 / 5 лет = 121 000 рублей годовых;
- 121 000 / 12 месяцев = 10 083, 33 ежемесячных начислений.
Так как фирма получила ссуду 1 апреля 2021 года, то расчет надо сделать до 31 декабря 2021 года:
- 10 083 рубля * 9 месяцев = 90 749,97 рублей начислено процентов за 2021 год.
По условиям договора проценты выплачиваются в 1-й рабочий день месяца, следующего за отчетным.
Отображение заемных средств в отчетах
Формирование данных о краткосрочных кредитах, займах и долгосрочных обязательствах в балансе происходит по строке 1410 и 1510. Такие внешние поступления отображаются в 4 и 5 разделах пассивной части баланса:
- Четвертый раздел и строка 1410 предназначены для отражения кредитов, с длительным сроком погашения.
- Пятый и строка 1510 – краткосрочных займов.
Внимание! Структура этих граф может изменяться в зависимости от применяемой расшифровки субсчетов. Могут появляться новые строки, с номером 14101 или 15101.
Для заемных средств, полученных на срок менее года, предназначен счет 66, для более длительных кредитов – 67. В соответствии с рекомендациями по ведению бухучета, проценты и основной долг, учитываемые по этим счетам должны разделяться:
- 66/01 или 67/01 – суммы задолженности по займам.
- 66/02 или 67/02 – процентное вознаграждение, причитающееся кредитору, которое может начисляться ежемесячно или один раз за отчетный год.
Важно! Проценты, уплаченные по договорам, следует учитывать, как краткосрочные обязательства, вне зависимости от методики их начисления.
Как не попасть в кабалу
Имеется ли нужда в дополнительных вложениях, полученных путем оформления займа, решается на руководящем уровне. Такие поступления способны решить проблему с покупкой дорогостоящего оборудования или необходимым расширением производства. Но с новым кредитом, компания получает и определенные обязательства. В этой ситуации главное учитывать, сможет ли фирма по ним расплатиться.
Как говориться, «берешь ты чужое, а отдаешь свое», и именно поэтому следует провести подробный анализ строк баланса, на которых отображаются кредитные обязательства. Оценить, какова на сегодняшний момент потребность в новых инвестициях. Взять заем не сложно, главное не использовать этот канал при любой незначительной нехватке финансирования. Иначе можно попасть в банковскую кабалу.
Одним их методов анализа кредитоспособности предприятия является расчет коэффициента финансовой зависимости. Для этого разделите общую сумму собственного капитала на полную стоимость обязательств по займам. Результат подсчета будет говорить о следующем:
- Если в итоге получилось число кратное или большее «1», то компания устойчиво держится на плаву, и возможно привлечение дополнительных инвестиций путем заключения договора займа.
- Если рассчитанное значение значительно меньше «1», то высока вероятность попадания предприятия в долговую яму. В этом случае фирма будет работать только на погашение кредитных обязательств и процентов по ним, не принося дохода своим учредителям.
Как правильно отражать в бухгалтерском балансе задолженность по займам и кредитам
Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения:
— обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты;
— обязательства представляются как долгосрочные, если срок погашения по ним составляет более 12 месяцев после отчетной даты.
Это следует учитывать при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности о задолженности:
а) по долгосрочным займам и кредитам, срок погашения по которым наступает не более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
б) по причитающимся к уплате процентам по полученным кредитам (займам). При этом причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам (займам), отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (см. письмо Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Например, организация получила денежные средства в 25 марта 2010 года в размере 3 млн. руб. по договору займа со сроком погашения через 2 года (в марте 2012 года) под 15% годовых. Проценты по договору уплачиваются ежемесячно за период с 25-го числа предыдущего месяца по 24-е число текущего месяца.
При получении займа в бухгалтерском учете организации сделана проводка:
Дебет 51 Кредит 67, субсчет «Займы полученные, основной долг» — 3 000 000 руб.
31 декабря 2010 г. начислены проценты за период 25-31 декабря:
Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет «Займы полученные, проценты» — 8 630,14 руб. (3 000 000 х 15% х 7 дней/ 365 дней).
Эти проценты подлежат перечислению займодавцу в январе 2011г., то есть менее чем через 12 месяцев, поэтому в бухгалтерском балансе за 2010 год сумма основного долга была отражена в составе долгосрочных обязательств (раздел IV баланса), а сумма процентов – в составе краткосрочных обязательств (раздел V баланса).
В бухгалтерском балансе за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 и сумма основного долга, и сумма процентов за период 25.12.2011-31.12.2011 отражены в составе краткосрочных обязательств, так как до погашения займа по условиям договора оставалось менее 3 месяцев, а до срока уплаты процентов – менее 1 месяца после отчетной даты.
Как рассчитать Чистый долг/EBITDA?
Net debt/EBITDA — это отношения чистого долга прибыли до налогообложения, вычета процентов, износа и амортизации:
Чистый долг / EBITDA = Чистый долг (Net debt)/EBITDA
EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation, Amortization) – отражает прибыль до уплаты налогов, процентов и амортизации. Упрощенно, EBITDA показывает, сколько денег компания заработает, если не будет платить государству, кредиторам и акционерам. Показатель EBITDA мы рассматривали ранее, поэтому возьмем значение в данной статье .
Чистый долг (Net Debt) – задолженность по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам за вычетом денежных средств и их эквивалентов. Чем ниже чистый долг, тем меньше компания должна кредиторам и банкам. Преобладание краткосрочных заимствований повышает риск утраты финансовой устойчивости, долгосрочных — снижает.
Чистый долг = (Краткосрочные + Долгосрочные кредиты и займы) – денежные средства и их эквиваленты
Источник: финансовая отчетность Лукойла
Чистый долг = (99625+435422)-495650 = 39397 млн руб.
Таким образом, мы считаем Net debt/EBITDA = 39397/1095795= 0,03x. Не забываем приводить к общему числителю и знаменателю до «миллионов рублей».
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).