Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно п. 32 ФСБУ 6/2020 сумма амортизации объекта ОС за отчётный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Как «упрощенцу» подготовиться к изменениям 2023 года?
Основное, что нужно сделать уже в декабре – это провести сверку расчетов с ИФНС, так как при переходе на ЕНП наверняка будут ошибки, которые в новом году исправить будет сложнее. Дело в том, что на конец декабря у каждого юридического лица и ИП есть дебетовое и кредитовое сальдо по каждому налогу. На 1 января они будут объединены, а общая сумма станет входящим остатком на едином налоговом счете налогоплательщика.
Еще один важный момент – нужно составить план экономических показателей. Если есть вероятность, что доходы превысят максимально возможную сумму, позволяющую применять УСН, то лучше перейти на общую систему с начала года. «Предупрежден – значит, вооружен». Зная все изменения, которые ожидают в новом году, можно построить планы и вовремя предпринять меры.
Как учитывать малоценное оборудование и запасы в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.
В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.
Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.
Учет основного средства при УСН
При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах.
Это важно для правильного формирования налоговой базы.
Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке. Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».
Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.
Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2021 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года ().
Как оприходовать основные средства стоимостью менее 40000
Существует категория имущества, попадающего в категорию стоимости больше 40000 рублей. При соблюдении необходимых выборок, которых установлены в 4 и 5 пунктах ПБУ 6/01(Срок использования больше года, имущество необходимо для работы в управленческой сфере, не для перепродажи), оно должно учитываться в составе OC, а не в МТЗ. В учетной политике «Гаспрома» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования стеллажа был установлен шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
Учет основных средств стоимостью до 100000 рублей
Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив, соответствующий требованиям ПБУ 6/01 вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость. ВАЖНО! Временных налоговых разниц можно избежать. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщику разрешено самостоятельно выбрать способ списания стоимости имущества, не относящегося к ОС, с учетом срока его полезного использования либо других экономических показателей. Таким образом, если вы добавите в вашу налоговую учетную политику растянутый по времени порядок признания расходов по ОС стоимостью более 40 000 руб., но не выше 100 000 руб., вы избавитесь от возможных ОНО и временных разниц в учете.
В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.
Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемых при производстве товаров | 20 | 02 |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемых для управленческих нужд | 26 | 02 |
| Амортизация по ОС, эксплуатируемым в торговом процессе | 44 | 02 |
Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.
Работа с ОС при УСН: основные моменты
Признание расходов на приобретение основных средств в программе оформляется документом Регламентная операция c видом операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН, но только при закрытии последнего месяца квартала, т. е. за март, за июнь, за сентябрь и за декабрь.
Для пользователей предыдущей редакции программы (1.6), отметим, что сейчас Закрытие месяца — это не документ, а обработка, которая сама проверяет, какие регламентные операции при закрытии месяца нужно выполнить, и контролирует корректность их выполнения. Таким образом, вместо одного документа Закрытие месяца в старой редакции вводится необходимое число документов Регламентная операция, которые отличаются видом регламентной операции.
За март обработка Закрытие месяца предлагает выполнить следующие операции (рис. 2). После нажатия на кнопку Выполнить закрытие месяца программа создаст необходимые документы, проведет их и, в случае успешного проведения, отметит выполненные пункты зелеными галочками.
Рис. 2
В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится также документом Регламентная операция с видом операции Амортизация и износ основных средств ежемесячно.
После проведения документа Принятие к учету ОС и выполнения регламентных операций по закрытию месяцев из главного меню Отчеты можно сформировать Книгу учета доходов и расходов УСН (КУДиР). Прежде всего нас интересует раздел КУДиР «Расходы на приобретение основных средств». Объект ОС — компьютер за 25 000 руб.
Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.
| Факт хозяйственной деятельности | Дб | Кд |
| Отражение размера затрат на покупку или создание объекта | 08 | 02, 70, 69, 10, 60 |
| Отражение величины расходов на монтаж | 07 | 60 |
| Передача объекта для сборки | 08 | 07 |
| Оприходование актива в качестве основного средства | 01 | 08 |
Какие основные средства с 2021 года считаютмя особоценными
К предприятиям с уровнем воздействия ниже минимального можно отнести небольшие организации (швейные мастерские, парикмахерские, фотоателье, минипекарни и др.), которые созданы субъектами малого и среднего предпринимательства, индивидуальными предпринимателями. Такие хозяйствующие субъекты менее защищены, чем их старшие братья — крупные предприятия, имеющие в штате экологов и юристов, которые способны, во-первых, отследить изменения природоохранного законодательства и своевременно на них отреагировать, а во-вторых, в случае необходимости отстоять права предприятия в соответствующих инстанциях.
Всего этого лишен малый и средний бизнес, в первую очередь из-за финансовых трудностей, поэтому исполнение такими предприятиями непонятных, постоянно меняющихся и уточняющихся природоохранных требований проблематично, и как бы они ни старались быть законопослушными природопользователями, вряд ли это у них получится.
Административная ответственность за неисполнение требований в области охраны окружающей среды сурова, и если даже после снятия карантинных мер таким предприятиям удастся выжить, то не исключена вероятность, что они могут быть «добиты» штрафными санкциями.
Обратите внимание: несмотря на то что до 31.12.2020 в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, отнесенных к субъектам малого и среднего предпринимательства[4], плановые проверки не проводятся[5], внеплановые проверки никто не отменял.
Природоохранным законодательством не предусматривается эксплуатация объектов без отнесения к какой-либо из категорий по уровню НВОС. Так, объекты НВОС в зависимости от уровня такого воздействия подразделяются на четыре категории[6]:
• объекты, оказывающие значительное НВОС и относящиеся к областям применения наилучших доступных технологий, — объекты I категории;
• объекты, оказывающие умеренное НВОС, — объекты II категории;
• объекты, оказывающие незначительное НВОС, — объекты III категории;
• объекты, оказывающие минимальное НВОС, — объекты IV категории.
Категория НВОС, указанная в свидетельстве о постановке на учет, определяет объем необходимых природоохранных требований для конкретного объекта.
Для субъектов хозяйственной деятельности, не относящихся ни к одной из предложенных категорий, законодательно не сформулированы природоохранные требования, в связи с чем непонятно, нужно ли им вносить плату за НВОС, разрабатывать нормативы, представлять отчетность и будут ли в отношении таких предприятий проводиться плановые проверки контролирующими органами. Ведь, как известно, в отношении объектов, оказывающих минимальное НВОС (объектов IV категории), плановые проверки не проводятся.
Такие же вопросы возникают и у территориальных органов Росприроднадзора, поэтому каждый из них выходит из положения самостоятельно, с учетом уровня своей компетентности.
Например, в некоторых регионах «безкатегорийных» относят к объектам III категории, что влечет за собой необходимость для таких объектов вносить плату за НВОС, разрабатывать программу производственного экологического контроля и представлять отчет о его результатах, подавать отчетность о выбросах и об отходах.
Однако разработка такой документации объектами, оказывающими НВОС меньше минимального уровня, не только не подкреплена нормами законодательства, но и вызывает недоумение с точки зрения охраны окружающей среды: будет больше потрачено бумаги на составление документации и отчетности, чем представлено информации в реальных цифрах!
В связи с этим новые Критерии многие ждут с огромным нетерпением.
- Требования природоохранного законодательства к объектам НВОС разных категорий
- Административный регламент по государственному учету объектов НВОС: лучше поздно, чем никогда
Критерии для отнесения объекта к ОС по новому проекту отличаются от таковых в ПБУ 6/01. Условия следующие:
- объект имеет материально-вещественную форму;
- нужен для применения в обычной деятельности при продаже продукции, товаров, работ, при разработке или производстве, для управленческих целей, уставных целей;
- предназначен для применения организацией свыше 12 месяцев или стандартного операционного цикла более 12 месяцев;
- будет приносить компании доходы в дальнейшем (для НКО — приведет к достижению поставленной цели).
Таким образом, условия о том, что объект не планируется перепродавать, уже нет. Вместо этого указан признак в виде материально-вещественной формы, внесены критерии для НКО.
Под стандарт не будут подпадать незавершенные капвложения и долгосрочные активы к продаже.
При утверждении СПИ будут брать во внимание ожидаемое моральное устаревание и планы по замене средства, реконструкции, модернизации, техперевооружению, плюсом к тому, что есть сейчас. Положения для определения компаниями СПИ будут еще уточнены.
Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года
Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.
ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:
- 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
- 30% стоимости — в течение второго;
- 20% — в течение третьего.
Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.
Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:
- Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
- Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На практике это происходит так:
- сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
- на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.
Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.
Пример
Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).
Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).
Пример
Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:
- 30 апреля — 225 000 руб.;
- 31 июля — 180 000 руб.;
- 31 октября — 60 000 руб.;
- 15 января — 90 000 руб.
В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).
Списание будет происходить в следующем порядке:
- 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
- 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
- 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).
Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Большинство организаций и ИП переходят на УСН сразу после регистрации, когда у них ещё нет никаких доходов.
Но если на упрощёнку планирует перейти уже работающая компания, то надо убедиться, что её доход с января по сентябрь года подачи заявления не превышает лимита, указанного в п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Он составляет 112,5 млн. рублей, и к этой сумме тоже применяют коэффициент-дефлятор.
Новые правила УСН с 2022 года
Новый стандарт бухучета позволяет организациям самостоятельно устанавливать лимиты по основным средствам. Если рассматривать сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с ПБУ 6/01, то новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива. По нормам ПБУ 6/01 такая стоимость для признания основным средством составляла 40 000 рублей. Но есть еще действующие нормы статьи 257 НК РФ, по которым основным средством является имущество с первоначальной ценой более 100 000 рублей. И теперь нормы ФСБУ этому соответствуют. Юрлица самостоятельно вправе установить лимит по ОС в пределах до 100 000 рублей. Это отражает учетная политика по ФСБУ 6/2020, утвержденная организацией. Такой подход направлен на сближение налогового и бухгалтерского учета.
ВАЖНО! Ниже 100 000 рублей лимит по стоимости основных средств устанавливать не запрещено.
Нормами п. 5 ФСБУ 6/2020 установлено, что юрлица вправе не применять новый стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного и закрепленного в учетной политике лимита. Затраты на приобретение, создание таких малоценных по новым правилам активов признаются расходами периода, в котором они понесены. К запасам малоценное имущество относить больше не требуется.
В бухгалтерской отчетности за отчетный период организация раскрывает решение о неприменении нового стандарта по отношению к малоценным активам с указанием суммы обновленного лимита.
По нормам действующего ПБУ некоммерческие организации (НКО) не начисляют амортизацию по имеющимся у них на балансе и приобретаемым ОС. Износ они начисляют на забалансовом счете линейным способом. Но с момента перехода на ФСБУ 06/2020 НКО должны начислять амортизацию по ОС на общих основаниях, так как никаких специальных оговорок о них в нем нет.
По новым правилам прекращения начисления амортизации происходит по решению организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта (п. 33 ФСБУ). Если ОС временно выводится из производственного процесса и перестает эксплуатироваться теперь, прекращать начислять амортизацию не нужно. Начисление амортизации по основным средствам продолжается даже тогда, когда организация объявляет простой или временно прекращает использовать ОС. Но только до тех пор, пока ликвидационная стоимость по ФСБУ 6/2020 становится равной или превышает балансовую стоимость. Возобновление начисления амортизации предусмотрено, если стоимость ОС станет ниже балансовой.
Новым стандартом предусмотрено, что не начисляется амортизация по:
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- активам с неизменными потребительскими свойствами (земельным участкам, водным объектам, недрам, музейным предметам);
- законсервированным и не используемым в деятельности организации активам, предназначенным для реализации российского законодательства о мобилизационной подготовке.
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
ВНИМАНИЕ! Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
О нюансах применения одного из методов начисления амортизации читайте в материале «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».
Проводки:
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.
Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.
Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.
Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).
Документы, необходимые для принятия ОС
Как уже было сказано, чтобы принять ОС к учету, его, разумеется, нужно сначала купить* и ввести в эксплуатацию. Ну, а чтобы признать в налоговом учете расходы на его приобретение — необходимо его также и оплатить.
Примечание:* Разумеется, основное средство можно также построить или изготовить, но данная тема выходит за рамки настоящей статьи.
Для оплаты основного средства с расчетного счета организации нужно зайти во вкладку Банк, выбрать Банковские выписки и добавить документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В документе указываем, что ООО «Компьютеры» было перечислено 40 000 руб. 01.02.2010.
Для отражения в программе факта приобретения основных средств, нужно зайти во вкладку ОС панели функций и ввести документ Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование. В табличной части документа указывается Номенклатура, Количество и Цена приобретенных ОС. В колонке Счет учета следует указать счет 08.04.
На дату ввода основного средства в эксплуатацию заполняется документ Принятие к учету ОС, он находится во вкладке ОС панели функций. В этом документе помимо общих сведений о принимаемом к учету инвентарном объекте можно обнаружить две вкладки: Бухгалтерский учет и Налоговый учет.
После заполнения этого документа все операции по списанию расходов по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете будут выполняться программой автоматически при проведении регламентных операций при закрытии месяца.
Предлагаем ознакомиться: Переписать журнал учета трудовых книжек
Рассмотрим особенности заполнения документа Принятие к учету ОС на нашем примере. Начнем с того компьютера, который стоит 25 000 руб. Поскольку, исходя из условий примера, компьютеры были введены в эксплуатацию 12.02.2010, то и документ Принятие к учету ОС следует формировать этим же числом.
Во вкладке Основные средства указывается объект внеоборотных активов (в реквизите Оборудование), Склад и Счет (08.04), на котором собирались затраты на внеоборотный актив. В табличной части вводятся объекты основных средств. В нашем примере такой объект один — Компьютер за 25 000 руб.
Особенно важно правильно заполнить вкладку Налоговый учет (рис. 1). Здесь есть реквизит Стоимость (сумма расходов УСН) основного средства, где указывается полная сумма первоначальной стоимости ОС. Ну, а суммы и даты фактически произведенных оплат вводятся отдельно: в колонках Дата оплаты и Сумма оплаты. В нашем примере стоимость компьютера была погашена полностью, следовательно, вся сумма 25 000 руб. может быть принята к расходам при УСН.
Рис. 1
Самое главное при принятии ОС к учету — это корректно заполнить поле Порядок включения стоимости в состав расходов (УСН). Здесь нам будет предложено три варианта: Включить в состав амортизируемого имущества, Включить в состав расходов и Не включать в состав расходов. Если объект приобретен за плату, имеет срок полезного использования более одного года и стоит дороже 20 000 руб.
В данном случае компьютер, который стоит 25 000 руб., следует Включить в состав амортизируемого имущества. А вот второй компьютер за 15 000 руб. в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом, поэтому его остается только Включить в состав расходов.
Что же касается вкладки Бухгалтерский учет, то здесь указываются счета учета (01.01) и начисления амортизации по ОС (02.01), а также собственно способ ее начисления. При выборе способа начисления амортизации организациям совершенно не обязательно ограничивать себя неизменно «популярным» при классической системе налогообложения линейным способом. Возможно, будет удобнее ускорить данный процесс, отдав предпочтение способу уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения.
Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по нему списываются в части фактически оплаченных сумм (п. 4 ст. 347.17 НК РФ, письма ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202, Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01).
Порядок признания расхода на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).
Если принять ОС к учету документом Принятие к учету, а в поле Сумма оплаты поставить сумму частичной оплаты, то тогда программа будет в течение года автоматически списывать на расходы именно оплаченную часть ОС.
Дополнительные оплаты для уже принятого к учету ОС можно ввести документом Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП. Эти суммы также будут учитываться программой при проведении регламентной обработки Закрытие месяца.
Формы документов, которые используются для принятия основных средств к учету, можно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике организации или использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Если в учетной политике предусмотрено, что применяются унифицированные формы, то:
- для принятия в качестве ОС здания используется форма ОС-1а;
- если принимается группа объектов ОС, то необходимо воспользоваться формой ОС-1б;
- для прочих видов ОС предназначена форма ОС-1.
Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:
- введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).