Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Три способа безналоговой передачи имущества в бизнесе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.
«Безвозмездно – значит, даром».
Общеизвестно, что «упрощенцы» при признании доходов обязаны руководствоваться правилом из п. 1 ст. 346.15 НК РФ. То есть они должны включать в состав доходов внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. В их числе – доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Обратите внимание:
Определяющий фактор для применения положений п. 8 ст. 250 НК РФ – безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав. При этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких-либо встречных обязательств перед передающим лицом (Постановление АС ВСО от 16.06.2017 № Ф02-1420/2017 по делу № А10-1/2016).
Таким образом, «упрощенцы» в случае безвозмездного получения имущества при УСН (работ, услуг) или имущественных прав должны включить их стоимость в доходы при расчете «упрощенного» налога. Сделать это они должны независимо от применяемого объекта налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы». Но у этого правила есть несколько исключений – см. таблицу.
|
Норма п. 1 ст. 251 НК РФ |
Доходы, не включаемые в состав внереализационных |
|---|---|
|
Подпункт 11 |
Стоимость имущества*, если оно безвозмездно получено:
Примечание: в обоих случаях имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам в течение года со дня его получения |
|
Подпункты 3, 3.7 |
Стоимость имущества, имущественных прав, полученных от участника организации-«упрощенца» в качестве вклада:
|
|
Подпункт 11.1 |
Не являются доходом денежные средства, полученные от компании, участником которой является организация-«упрощенец» и вклад деньгами в имущество которой она вносила. Минимальная доля участия организации в «дочке» значения не имеет. Размер безвозмездно полученных денег не должен превышать размер вклада. Сумму вклада и полученных назад денежных средств нужно подтвердить документами |
Как облагается усн безвозмездная помощь учредителем и пополнение обротных средств учредтелем
Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 84, 82). Если после увеличения резервного капитала (фонда) его стоимость превысит ограничения, установленные в уставе организации, внесите изменения в устав.
– оприходованы материалы; Дебет 19 Кредит 60– 22 881 руб.
Счет 98.2 (Безмездные зачисления) предназначен для отображения неденежной помощи.Ключевые проводки, используемые для отображения безмездных взносов учредителяХозяйственные операцииДТ 51, КТ 91-1 — взнос учредителя деньгамиВзнос учредителя на расчетный счетДТ 08, КТ 98 (Безмездные зачисления) — рыночная цена переданного основного актива;ДТ 01, КТ 08 — основной актив в эксплуатации;ДТ 20, КТ 02 — амортизация основного актива;ДТ 98 (Безмездные зачисления), КТ 91 (Иная прибыль) — цена основного актива в составе иной прибылиДТ 10, КТ 98 (Безмездные зачисления) — рыночная цена переданных безвозмездно материалов;ДТ 20, КТ 10 — израсходованные материалы аннулируются;ДТ 98 (Безмездные зачисления), КТ 91 (Иная прибыль) — цена израсходованных материалов включена в состав иной прибылиДТ 50, КТ 75 — учредителем сделан взнос деньгами на открытие расчетного счета через кассу организацииВзнос учредителя на открытие расчетного счетаДТ 75.01 (50 — через кассу, 51 — на расчетный счет), КТ 80.09 — внесение денежных средств учредителя в уставной капитал;ДТ 08, КТ 75.01 — взнос основными средствами;ДТ 41, КТ 75.01 — взнос товарами;ДТ 10, КТ 75.01 — взнос материаламиВзнос учредителя на прибавление уставного капиталаДТ 08, КТ 83 (Взнос учредителя на прибавление чистых активов) — принятие основного средстваВнесение основных средств учредителем на прибавление чистых активовДТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба), КТ 84 — фиксировано решение о покрытии ущерба;ДТ 51, КТ 75 (Деньги учредителя на покрытие ущерба) — зачисление денежной помощи (взноса)Взнос на покрытие ущербаДТ 50 (51), КТ 91-1 — внесение денег учредителем;ДТ 91-1, КТ 99 — годовой доход;ДТ 99, КТ 84 — чистый годовой доход;ДТ 84, КТ 82 — взнос для прибавления резервного фонда сообразно нормам Устава организацииВзнос на прибавление резервного фонда(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
Как производится безвозмездная финансовая помощь от учредителя, налогообложение помощи?
Так как в данном случае перечисленная/внесённая сумма относится к прочим доходам и участвует в формировании налоговой базы. Система налогообложения представляет собой совокупность всех сборов и налогов, которые обязательно должны выплачивать предприятия и физические лица, а также порядок их начисления и уплаты в государственный бюджет. определяется исходя из ключевых моментов.
налоговая система при которой предприниматель должен платить все общие налоги и вести полный учет. , для целей налогообложения, признаются таковыми, если особенности деловых взаимоотношений между ними оказывают влиятельные процессы на результативность сделок и условия их проведения. Ещё одним требованием статьи 251 Налогового Кодекса РФ по отношению к вкладам собственников в уставной фонд и оборотный фонд предприятия является неприкосновенность данного имущества/прав/денежных средств в течение одного календарного года.
То есть данные вклады запрещено передавать на какой бы то ни было основе третьим лицам.
Собственник компании может передать имущество безвозмездно или в качестве вклада в имущество ООО
Допустим, уставный капитал уже оплачен, но собственник готов передать компании имущество на безвозмездной основе без обязательств по его возврату. Такая передача в гражданском законодательстве, как правило, именуется дарением, порядок заключения соответствующего договора установлен гл. 32 ГК РФ. Оформить договор дарения несложно, важно помнить следующее. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имущество дороже 3000 руб. Дарение на большую сумму между коммерческими организациями признается ничтожной сделкой. Следовательно, если учредитель — коммерческая организация, он не может передать учрежденной организации что-то значимое. Если же учредитель — физическое лицо или некоммерческая организация, стоимость подарка законодательство не ограничивает.
Учредитель может безвозмездно передать своей фирме ценные бумаги, например, векселя третьих лиц (в частности, банков). Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения такой хозяйственной операции?
Сразу же постараемся разобраться со льготой по налогу на прибыль, предусмотренной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно статье 143 ГК РФ, к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. В свою очередь, исходя из положений статьи 128 ГК РФ, ценные бумаги относятся к имуществу. Таким образом, если ценную бумагу фирме безвозмездно передает ее учредитель, у которого доля в уставном капитале общества превышает 50%, то искомой льготой воспользоваться можно. Это означает, что налог на прибыль с полученной таким образом ценной бумаги платить не надо. Ну, а если доля в уставном капитале будет ниже 50-процентной величины, то заплатить придется.
Давайте разберемся с остальными возникающими вопросами на примере безвозмездного получения векселя. Просто это одна из наиболее часто встречающихся на практике операций.
Итак, безвозмездно полученный вексель способен в будущем принести обществу доход в виде цены его возможной продажи или погашения. Следовательно, такая ценная бумага может быть принята фирмой к бухгалтерскому учету в состав финансовых вложений. Это следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В бухгалтерском учете, исходя из требований пункта 8 этого же ПБУ 19/02, полученный вексель следует принять к учету, исходя из его первоначальной стоимости. Так как, как правило, по векселям рыночная цена на рынке ценных бумаг организатором торговли не рассчитывается, то в данном случае первоначальная стоимость — это сумма денег, которая может быть получена в результате продажи или погашения векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Это положение прописано в пункте 13 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В то же самое время вексель может быть беспроцентный или с определенной процентной ставкой. В первом случае доход по векселю векселедержатель получает в виде дисконта — разницы между ценой приобретения векселя и суммой, получаемой при его погашении. Во втором случае на номинальную стоимость векселя векселедателем начисляются проценты.
Как в этих двух вариантах рассчитать первоначальную стоимость безвозмездно полученного векселя?
Если вексель беспроцентный, то расчет следует произвести так. Сумма денег, которая может быть получена при продаже векселя на дату его принятия к бухгалтерскому учету, — это вексельная сумма, дисконтированная на дату получения векселя. Когда известна сумма, за которую учредитель первоначально приобрел безвозмездно переданный вексель, то нетрудно рассчитать, какой доход он мог бы получить в виде дисконта. Исходя из этой суммы, рассчитывается годовой процент доходности по векселю. Этот процент и будет участвовать в расчете первоначальной стоимости безвозмездно полученного векселя. Когда же сумма, за которую учредитель первоначально приобрел вексель, неизвестна, то мы рекомендуем применить действующую ставку рефинансирования, установленную Банком России. В настоящее время она составляет 13%.
Пример 31.
Учредитель Харламов безвозмездно передал ООО «Магнезия» беспроцентный банковский вексель номинальной стоимостью 200 000 руб., выданный сроком на 1 год. Согласно предоставленным учредителем документам, сумма, за которую он приобрел вексель в банке, составила 160 000 руб.
Вексель был передан фирме 11 апреля 2005 года, срок его погашения — 31 августа 2005 года.
Таким образом, сумма дисконта составляет 40 000 руб. (200 000 — 160000). Значит, годовой процент доходности по векселю равен 25% (40000 руб.: 160000 руб. х 100%).
В данном случае дисконтированная, исходя из процента доходности, стоимость векселя на 11 апреля 2005 года составляет:
200000 руб. х (1 / (1 + 1 х 25%: 365 дней х 143 дня)) = 182 158 руб., где 143 дня — это количество дней с 11 апреля 2005 года по 31 августа 2005 года, то есть с даты получения векселя по дату платежа по нему. Исчисленная величина и будет первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя.
Если в векселе указана процентная ставка по отношению к его номиналу, то его первоначальная стоимость в данной ситуации будет равна сумме номинала плюс сумма процентов, которая фактически была начислена по этому векселю к дате его принятия фирмой к бухгалтерскому учету.
Пример 32.
Учредитель Фадеев безвозмездно передал 15 июня 2005 года ООО «Магнит» вексель, выданный 14 февраля 2005 года ООО «Багира» номинальной стоимостью 100 000 руб. По векселю предусмотрено начисление процентов, исходя из ставки 15% годовых. Выплата процентов производится одновременно с погашением основной суммы долга.
Первоначальной стоимостью безвозмездно полученного векселя будет 105014 руб. (100000 руб. + 100000 руб. х 15%: 365 дн. х 122 дня), где 122 дня — это количество дней от даты выпуска векселя до даты передачи его ООО «Магнит».
В любом случае стоимость безвозмездно полученного векселя признается фирмой внереализационным доходом, исходя из положений пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Как сказано в пункте 11 этого же ПБУ 9/99, эти доходы зачисляются на счет прибылей и убытков, кроме тех случаев, когда правилами бухгалтерского учета установле�� иной порядок.
Стоимость безвозмездно полученных активов в данном случае предварительно необходимо отразить проводкой:
Дебет 58 Кредит 98.
Отраженная на счете 98 сумма признается вбухгалтерском учете фирмы в составе доходов отчетного периода при выбытии векселя такой проводкой:
Дебет 98 Кредит 91.
При наступлении срока платежа общество предъявит вексель к погашению и получит деньги. В бухгалтерском учете, согласно пункту 25 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», надо будет отразить списание стоимости безвозмездно полученного векселя. Исходя из положений пункта 26 этого же ПБУ, эта стоимость равна первоначальной стоимости принятого к учету векселя.
Погашение или продажа векселя в бухгалтерском учете отразится проводкой:
Дебет 91 Кредит 58.
Поступление денег:
Дебет 51 Кредит 91.
И кроме того, одновременно с этим фирма должна будет признать доход в виде стоимости безвозмездно полученного векселя:
Дебет 98 Кредит 91.
Таким образом, в бухгалтерском учете общества, безвозмездно получившего вексель от своего учредителя, финансовым результатом от погашения этой ценной бумаги будет прибыль, равная сумме, полученной по данному векселю.
Теперь перейдем к оценке векселя в налоговом учете.
Если безвозмездно полученное имущество не относится к основным средствам, то оценка дохода, который имеет получатель, осуществляется, исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом они не могут быть ниже определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ затрат на приобретение данного имущества передающей стороной, то есть учредителем. Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ. Кроме того, информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества, работ или услуг, документально или путем проведения независимой оценки.
Но как же определить рыночную цену безвозмездно полученного векселя, если он не обращается на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)? По мнению многих специалистов, для этого фирма может использовать порядок определения для целей налогообложения цены реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установленный в пункте 6 статьи 280 НК РФ. В абзаце 4 пункта 6 статьи 280 НК РФ сказано, что для определения расчетной цены по долговым ценным бумагам, к которым относится и вексель, может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 14-ФЗ дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
По мнению чиновников соответствующих ведомств, нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя. Дивиденды можно начислять только за счет прибыли текущего года.
Так, например, Минфин России основывает свою позицию на тексте абзаца 3 комментария к счету 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. (Например, в письме Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60.)
Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от.
продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов.
и расходов + отложенные налоговые активы — отложенные налоговые.
обязательства — текущий налог на прибыль.
По окончании отчетного года, при реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (или убытка), отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря. Это делается для того, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имел.
На счете 84 аккумулируется не выплаченная в форме дивидендов или нераспределенная прибыль, которая остается в обороте у фирмы в качестве долговременного внутреннего источника финансирования.
Обратите внимание!
Очень часто показатель чистой прибыли, который содержится в Отчете о прибылях и убытках, не совпадает с той суммой, которая присутствует в разделе «Капитал» бухгалтерского баланса. Это нормально. Дело в том, что разница может возникнуть из-за суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года), а также из-за суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.
Учредители получают Отчет о прибылях и убытках, где и рассчитывается чистая прибыль организации за отчетный период. Исходя из ее величины, принимается решение о возможной сумме дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года (так называемых «промежуточных дивидендов»), а также дивидендов по итогам года.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— если учредитель является еще и работником собственной фирмы;
Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями»
— если учредитель на фирме не работает.
Но вот при начислении промежуточных дивидендов возникает «загвоздка». Некоторые специалисты считают, что в такой ситуации эти проводки уже не годятся.
Они рассуждают следующим образом.
В соответствии с НК РФ суммы распределяемой прибыли являются дивидендами вне зависимости от того, распределяется ли эта прибыль по итогам года или до его окончания (по итогам отчетных периодов). Но есть одно обязательное условие — прибыль должна быть чистой, то есть оставшейся после налогообложения.
В то же самое время в течение года на счете 84 указывается не чистая, а нераспределенная прибыль, которую нельзя использовать для начисления дивидендов учредителям.
Чистая же прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества, и до окончания отчетного года в бухгалтерской отчетности фирмы она отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.
Исходя из этого, упомянутые специалисты предлагают начисление промежуточных дивидендов в течение года отражать проводкой:
Дебет 99 Кредит 75.
В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды предлагается отражать со знаком «минус» после строки «Текущий налог на прибыль».
В годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании пункта 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», показывались с учетом принятых решений о выплате дивидендов. Это требование вызывало на практике весьма значительные трудности у организаций.
Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из подпункта 7 статьи 33 Закона N 14-ФЗ. Помимо принятия решения о распределении прибыли общее собрание учредителей должно утвердить годовую бухгалтерскую отчетность общества.
И вот здесь возникала проблема. Дело в том, что очередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью проводится в сроки, определенные уставом общества, но не реже чем один раз в год. Так определено в статье 34 Закона N 14-ФЗ.
Но, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете»), организации обязаны представлять налоговикам годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не п��едусмотрено российским законодательством. При этом представляемая в налоговую инспекцию годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием общества.
Получалось, с одной стороны, что представляемая налоговикам годовая бухгалтерская отчетность общества уже должна была быть утверждена общим собранием учредителей. С другой стороны, сроки проведения этих собраний могли находиться за пределами установленного бухгалтерским законодательством срока представления отчетности.
Из- за этого нередко бухгалтера представляли в налоговые инспекции годовую отчетность, не утвержденную соответствующим образом. Или вообще представляли ее только после того, как отчетность была утверждена.
Теперь этой проблемы не существует. Начиная с отчетности за 2004 год, вышеуказанный пункт 14 отменен приказом Минфина России от 31 декабря 2004 года N 135н «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности».
Теперь объявленные годовые дивиденды должны отражаться в бухгалтерской отчетности фирмы в соответствии с правилами ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина России от 25 ноября 1998 года N 56н.
События после отчетной даты — это факты, которые свидетельствуют о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых фирма ведет свою деятельность. Другими словами, если какое-то важное событие произошло уже после того, как закончился год, то информацию об этом необходимо донести до пользователей отчетности. Безусловно, к такому факту относится и объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за год.
Такое событие должно быть раскрыто в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. При объявлении годовых дивидендов в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Это правило прописано в пункте 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Согласно пункту 11 этого же ПБУ, информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу, должна включать краткое описание события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.
Таким образом, запись по начислению дивидендов в бухгалтерском учете фирмы должна производиться на дату вынесения решения об их распределении собранием учредителей.
Практическая значимость безвозмездной передачи
В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых — очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.
Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб. Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур. На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?
Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка — 20%. При УСН — 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.
Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки. Далее из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем высчитывается налог на основании ставки в 15%.
Если организация получает имущество безвозмездно, то оценка соответствующего типа внереализационных доходов производится на основе данных по рыночным ценам для таких активов. Релевантные этой процедуре положения прописаны в НК РФ. В некоторых случаях сведения о ценах должны быть подтверждены налогоплательщиком документально (как вариант при обращении к независимым экспертам с целью проведения оценки).
Помощь учредителя фирме: какой вариант выбрать и как правильно оформить
Учтите поступление такого имущества как обычную оплату. Только не деньгами, а товаром или материалами. Дата обычно указана в акте приёма-передачи.
Исключение: в доходах УСН можно не учитывать материальную помощь от учредителя или организации, доля которых в уставном капитале компании больше 50%.
Чтобы понять, сколько доходов учитывать в рублях, определите рыночную стоимость подаренного имущества. Самый простой способ — сравнить его с аналогичным. Статья 40 НК РФ разрешает брать информацию о ценах в СМИ, а значит вы можете найти похожий товар в интернет-магазинах, продающих площадках и сравнить с тем, что вам подарили. А ещё можно применить улучшающие или ухудшающие коэффициенты, если не удаётся найти товар точно в таком же состоянии. Обязательно зафиксируйте в свободной форме то, как вы эту стоимость рассчитали.
Но это можно провернуть с несложным имуществом вроде техники, мебели или авто. С невижимостью, например, так лучше не делать — там расчёты намного сложнее и лучше оценить её силами независимого оценщика.
Бывает, что имущество не дарят, а дают попользоваться безвозмездно. Например, дружественная компания даёт вашей попользоваться своим оборудованием на время.
Коммерческие организации могут это делать без ограничений по сумме. Но злоупотреблять всё же не стоит. Например, пользоваться имуществом бесплатно десятки лет. Так прикрывают дарение, которое между коммерческими организациями запрещено.
- не могут дарить друг другу подарки дороже 3 тысяч рублей,
- могут пользоваться имуществом временно без ограничений по стоимости,
- не могут оказывать и получать услуги бесплатно.
Финансовая помощь от учредителя: особенности оформления и налогообложения
Учредитель ЗАО «Приз» С. Н. Сафонова владеет 60% уставного капитала общества. В счет прибавления оборотного капитала своей компании она перечислила безмездную денежную помощь 700 000 руб. Расчетный счет ЗАО «Приз» был пополнен 20.10.2017.
Именно на дату зачисления денег (20.10.2017) бухгалтер ЗАО «Приз» должен показать операцию по получению денежных средств. С этой целью используется запись ДТ 50 (51), КТ 91-1. С внесенной денежной помощи С. Н. Сафоновой налог на прибыль не исчисляется, т. к. долевое участие в уставном капитале этого учредителя составляет более 50%.
У компании «Стрела» за 2016 год насчитан ущерб 300 000 руб. Ее учредители (3 человека) приняли решение восполнить образовавшуюся недостачу средств за счет собственных денег. Безмездная помощь деньгами от лица учредителей была внесена в следующих пропорциях:
- Б. Д. Сидоров (долевое участие в капитале составляет 55%) — 200 тыс. руб.;
- Н. Л. Князев (долевое участие 23 %) — 50 тыс. руб.;
- Е. В. Коротких (долевое участие 22 %) — 50 тыс. руб.
| Проводки по безмездной помощи на возмещение ущерба | Характеристика |
| ДТ 75 (Деньги Б. Д. Сидорова на покрытие ущерба»), КТ 84 | Решение о покрытии части ущерба Б. Д. Сидоровым |
| ДТ 75 (Деньги Н. Л. Князева на покрытие ущерба), КТ 84 | Решение о покрытии части ущерба Н. Л. Князевым |
| ДТ 75 (Деньги Е. В, Коротких на покрытие ущерба) | Решение о покрытии части ущерба Е. В. Коротких |
| ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Б. Д. Сидорова на возмещение ущерба» | Зачисление денег Б. Д. Сидорова |
| ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Н. Л. Князева на возмещение ущерба» | Зачисление денег Н. Л. Князева |
| ДТ 51, КТ 75, сб. «Денежный взнос Е. В. Коротких на возмещение ущерба» | Зачисление денег Е. В. Коротких |
| ДТ 99, сб. «Постоянные налоговые обязательства», КТ 68, сб. «Налог на прибыль» | Исчисление налога на прибыль с денег, внесенных Н. Л. Князевым и Е. В. Коротких |
В состав налоговой базы по прибыли включаются только деньги, внесенные Н. Л. Князевым и Е. В. Коротких, т. к. их долевое участие в уставном капитале составляет менее 50 %.
Вопрос №1. Как происходит поступление неденежной помощи от учредителя?
Безвозмездная финансовая помощь от учредителя с 2018 года — общие вопросы
С 2021 года процедура оказания организации безвозмездной помощи ее участниками не изменилась. Перечисление собственных средств участника (как гражданина, так и юридического лица) на расчетный счет компании — стандартная процедура, проводимая по самым различным причинам:
- для погашения задолженности организации по своим обязательствам;
- приобретения необходимого имущества;
- расширения деятельности и т. д.
При этом пополнение счета организации технических сложностей у учредителя обычно не вызывает. Однако в силу требований статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организации, счет которой пополняется, необходимо грамотно отразить факт поступления средств, дабы они не были расценены контролирующими органами как выручка с последующей уплатой налоговых платежей в полном объеме.
Среди целей перечисления денег учредителя на счета компании могут быть:
- взнос в уставный капитал ООО согласно требованиям статьи 19 ФЗ «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ;
- перечисление денег на счет в качестве дара (безвозмездной помощи) без изменения размера долей участников, например в силу статьи 572 ГК РФ;
- предоставление временной возвратной помощи в виде займа согласно статье 807 ГК РФ.
При выборе в пользу одного из перечисленных способов рекомендуется обращать внимание на 2 момента:
- Сложность и длительность процесса оформления документов.
- Возможность освобождения организации от уплаты налога на внесенные участником средства, что зачастую является определяющим фактором при проведении подобных операций.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.
Безвозмездное пользование
На наш взгляд, в данной ситуации речь идет о безвозмездном использовании нежилого помещения для осуществления предпринимательской деятельности.
Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).
В то же время при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Такой вид дохода, как передача в безвозмездное пользование имущества либо имущественных прав, в ст. 251 НК РФ не указан.
Представители финансового и налогового ведомств придерживаются мнения, что п. 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом и считают, что при безвозмездном пользовании имуществом возникает облагаемый налогами доход (письма Минфина России от 17.04.2017 N 03-03-06/1/22618, от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968, от 17.02.2016 N 03-03-06/1/8746, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 03.02.2014 N 03-11-11/4042, ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4430@, от 22.10.2014 N ГД-4-3/21881).
Суды в основном также придерживаются аналогичной позиции (п. 2 информационного письма Президиум ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления АС Дальневосточного округа от 23.05.2016 N Ф03-1867/16 (определением Верховного Суда РФ от 12.09.2016 N 303-КГ16-11247 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ), ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.02.2014 N А58-1964/2013, ФАС Дальневосточного округа от 25.12.2013 N Ф03-6063/2013 (определением ВАС РФ от 31.03.2014 N ВАС-4018/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 15АП-7398/11). В то же время, заметим, есть решения, где суды пришли к выводу, что при получении имущества в безвозмездное пользование могут применяться положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2013 N Ф07-8523/13 (определением ВАС РФ от 23.04.2014 N ВАС-4208/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Таким образом, в настоящее время вопрос о возникновении дохода при получении имущества в безвозмездное пользование является неоднозначным. Однако, учитывая многочисленные разъяснения представителей финансового ведомства и неоднозначную судебную практику, считаем, что неотражение при налогообложении дохода в виде безвозмездного права пользования нежилым помещением приведет к налоговым спорам.
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248 НК РФ). При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Из норм ГК РФ следует, что договор безвозмездного пользования может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 158 ГК РФ). Поэтому, считаем, что, даже если договор о безвозмездной передаче нежилого помещения в пользовании не заключался, у организации возникает доход в виде безвозмездного пользования имуществом, учитываемый при исчислении налога в связи с применением УСН.
Размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аренду, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ, смотрите дополнительно письма Минфина России от 20.09.2012 N 03-11-06/3/66, от 05.07.2012 N 03-11-06/2/84, от 17.08.2011 N 03-11-11/209, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2017 N Ф02-5656/17 (определением Верховного Суда РФ от 26.03.2018 N 302-КГ18-1415 рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ отказано).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов, если иное не установлено законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).