Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налогообложение НДС премий, бонусов и ретро-скидок – споры продолжаются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Плюсом данного варианта является тот факт, что документы (накладная, счет-фактура) на ранее отгруженные товары не корректируются, то есть налоговая база по НДС и налогу на прибыль по прошлым отгрузкам не меняется (Письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847). В бухгалтерском учете премию (бонус), которая не меняет цену товара, включают в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). В налоговом учете бонус покупателям, которые выполнили определенные условия (например, объем закупок, ввод новой товарной позиции), учитывается в составе внереализационных расходов (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как получить максимум
- Выбирайте правильную форму собственности: если вам не нужны преимущества ООО, то выбирайте ИП — дешевле получать прибыль.
- Выбирайте правильную систему налогообложения. Если вы экспортер или вашим клиентам нужен входящий НДС, то выбирайте ОСН. Если вам не нужна ОСН, то выбирайте УСН. Если вы ИП, то выбирайте патент.
- Проанализируйте льготы, которые предоставляют регионы на ваш вид деятельности. Рассмотрите возможность открытия бизнеса в регионе с уменьшенными ставками.
- Работайте с подрядчиками на НДС, если у вас ОСН и запрашивайте у подрядчиков счет-фактуры на аванс, если вы попадаете в кассовые разрывы из-за НДС.
- Правильно оформляйте документы, согласуйте с бухгалтером учетную политику и используйте лизинг с амортизационной премией, чтобы уменьшить налоги.
- Используйте структуризацию бизнеса, если хотите разделить бизнес на отдельные направления и уменьшить налоговую нагрузку на группу в целом. Но делайте это грамотно с опытными налоговыми юристами.
- Используйте агентский договор (договор подряда), если вы являетесь посредником. В некоторых ситуациях он позволит применять УСН и снизить налоговую нагрузку.
- Используйте простое товарищество, если вам нужно формализовать отношения группы компаний и вам нужно использовать общие ресурсы.
- Используйте займ компании, чтобы получать дешевую прибыль и вводить деньги в компанию.
- Работайте с самозанятыми и ИП, если вам не требуется оформлять физических лиц по трудовому договору.
Займ денежных средств у работников или учредителей
Альтернативой банковского кредита может выступить займ, выданный учредителем или сотрудниками предприятия. Процентный доход от предоставления займа облагается лишь НДФЛ, так как оплата не связана с трудовыми отношениями, страховые взносы начислять не придется.
НДФЛ с процентов по договору займа считается по стандартной ставке 13 % (письма Министерства финансов РФ №03-04-09/63244 от 28 октября 2016 года, №03-04-05/25264 от 29 апреля 2016 года).
Плюсы способа: Если у учредителя или работника есть свободные деньги, которые он может занять компании, то этот вариант оптимизации налоговых рисков не несет. У работников даже появится возможность заработать дополнительный доход, если ставка по займу окажется выше, чем ставка вклада в коммерческом банке.
Минусы способа: Не у всех учредителей, а уж тем более сотрудников компании имеются деньги, которые они смогли бы дать взаймы предприятию, тем более в кризис. Претензии контролеров могут возникнуть только в том случае, если договор займа будет беспроцентным и на длительный период времени, например, на 5 лет и более.
Как налоговая ищет нарушителей
Проверяет документы удалённо
Инспектор проверяет декларации и отчётность, которые предприниматель регулярно сдаёт в налоговую. Если инспектора что-то насторожит или он найдёт нестыковки в декларации, то попросит прислать дополнительные документы и написать объяснение. Если после этого у него останутся вопросы, к предпринимателю могут прийти с проверкой.
Особенно внимательно налоговая проверяет декларации с пониженной налоговой ставкой, налоговыми льготами и вычетами. Например, у предпринимателя, который воспользовался налоговыми каникулами, инспектор запросит КУДИР — книгу учёта доходов и расходов. Если предприниматель прислал декларацию с вычетом по НДС, в которой нашли противоречия, инспектор запросит счета-фактуры, платёжные поручения, товарные и транспортные накладные. По каждой льготе список документов будет разным, но все они должны относиться к налогу, по которому возникли вопросы.
Приезжает с плановой проверкой
Налоговая отбирает бизнесменов для плана проверок по 12 критериям. В первую очередь приходят к предпринимателям, которые за год заплатили меньше налогов, чем в среднем по отрасли. Это основной показатель — уровень налоговой нагрузки. Чем больше показателей не выполняет бизнесмен, тем выше вероятность того, что к нему придут с проверкой. Если все показатели в норме, предприниматель вряд ли попадёт в план проверок.
12 критериев отбора в план проверок налоговой
Приезжает с внеплановой проверкой
К бизнесмену могут прийти с внеплановой проверкой, если он не смог объяснить нестыковки в документах во время проверки декларации или у инспекторов остались подозрения, что бизнесмен нарушил закон. А ещё предпринимателя могут проверить, если кто-то на него пожаловался — конкурент, обиженный бывший сотрудник или просто неравнодушный гражданин.
Налоговые последствия для покупателя
В бухгалтерском учете покупатель отражает сумму полученной денежной премии в составе прочих доходов (п. 10.6 ПБУ 9/99). В налоговом учете сумма полученной премии включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/354). Премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются, поскольку не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция высказана в Письмах Минфина России от 28 сентября 2006 г. N 03-04-11/182, от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847.
То же можно сказать и о бонусах за вхождение в розничную сеть, за ввод новой позиции, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети и т.п. (Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112).
Пример. Договором между ООО «Сетьстроймаркет» и ООО «Технолинк» предусмотрено: если объем закупок за квартал превышает 1 000 000 руб. (без учета НДС), покупателю предоставляется премия (бонус) в размере 5 процентов с суммы превышения. В I квартале 2008 г. ООО «Технолинк» закупило у ООО «Сетьстроймаркет» товары на общую сумму 1 200 000 руб. (без НДС). Таким образом, сумма премии составила 10 000 руб. ((1 200 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 5%). 10 апреля 2008 г. стороны подписали соответствующий акт, и в этот же день сумма премии была перечислена на расчетный счет ООО «Технолинк». В бухгалтерском учете фирм были сделаны такие проводки.
Для исполнения соглашений об участии организатор программы и торговые компании заключают агентские договоры. По ним агент (торговая компания) за вознаграждение совершает по поручению принципала от его имени и за его счет юридические и иные действия, связанные с реализацией программы. В том числе обрабатывает карты участников программы, учитывает совершенные участниками транзакции, взимает предоплаты, ежемесячно перечисляет организатору сделанные участниками программы предоплаты (авансы) за поощрительные товары.
Факт выполнения торговыми компаниями своих обязательств подтверждают отчеты и платежные поручения на перечисление организатору сумм предоплаты, собранные с владельцев накопительных карт. Оплату организатором агентского вознаграждения подтверждают платежные поручения.
Основное внимание налоговиков привлек тот момент, что при продаже товаров (работ, услуг) покупателям компании-участники перечисляли организатору определенную сумму денег, поименованную как «скидка». Организатор, в свою очередь, аккумулировал эти средства и приобретал на них поощрительные товары.
В соглашениях об участии стороны квалифицировали спорную сумму как предварительную оплату поощрительных товаров, которую компании перечисляют в пользу потребителей. И вроде бы никаких проблем ? НК РФ позволяет не учитывать такие суммы в составе доходов в момент их получения (подп. 1 п. 1 ст. 251). Поэтому организатор спокойно включал их в доходы в момент реализации поощрительных товаров потребителям либо в момент списания баллов.
Факт оплаты товаров потребителями на условиях предоплаты подтверждали:
- кассовые чеки торговых компаний (в них был указан размер скидки в процентом и абсолютном значении, перечисляемой в накопительную программу);
- отчеты агентов (в них указывались общие суммы собранных предоплат с потребителей);
- платежные поручения (по ним торговые компании перечисляли организатору собранные предоплаты).
Идиллию нарушила выездная налоговая проверка: по ее результатам компании-организатору были доначислены налог на прибыль и НДС. Инспекторы пришли к выводу, что компания не учла в составе доходов более одного миллиарда рублей, полученных от компаний-участников за привлечение и удержание потребителей. Более того, налоговики переквалифицировали соглашение об участии на договор возмездного оказания услуг по привлечению и удержанию клиентов. Вдобавок появились претензии в части НДФЛ.
Однако судебная тяжба закончилась утверждением мирового соглашения между налоговиками и организатором накопительной программы. Налоговики считают это хорошим примером медиации. Мол, никто никого не заставлял. Компания сама проявила такую инициативу.
Чтобы не быть голословными, приведем выдержки из мирового соглашения, которые интересны и ценны с юридической точки зрения: «Общество признает правомерной позицию инспекции о том, что для целей налогообложения поступающие от партнеров общества в программе <...> (компаний) платежи — суммы перечисленных обществу предоплат за поощрительные товары, являются оплатой обществу оказанных компаниям маркетинговых услуг, направленных на привлечение и удержание потребителей, и подлежат обложению налогом на прибыль в момент ежемесячного подписания соответствующего отчета агента (акта). Общество и инспекция признают, что передача обществом поощрительных товаров участникам программы <...> носит возмездный характер и осуществляется обществом в целях оказания компаниям услуг по привлечению и удержанию потребителей — участников программы, в связи с чем у участников программы не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при получении поощрительных товаров».
Главный плюс данного мирового соглашения в том, что отныне закрыт вопрос о том, как с позиции права квалифицировать деятельность, связанную с реализацией программы лояльности. Она однозначно носит маркетинговый характер. Тем самым фактически предрешена судьба аналогичных дел, которые сейчас находятся на рассмотрении судов.
Шаг 8. Работайте с возвратами и негативом
Если покупателю не понравился ваш товар, он вправе отказаться от него и вернуть (не всегда бесплатно). К примеру, в нише одежды процент выкупа составляет 30-45%. Покупатели меряют несколько вещей, выбирают одну, а для других делается возврат. За каждую возвращенную вещь маркетплейс списывает у селлера от 33 рублей, и за неделю могут набегать круглые суммы. Дело в том, что одежда ездит от покупателя к покупателю, а «Вайлдберриз» раз в неделю перечисляет продавцу оплату, с понедельник по среду. Иногда вас будет удивлять, что поступило слишком мало средств. Но когда вы откроете отчет о продажах, то, скорее всего, увидите, что немалая сумма в минус набежала именно из-за таких недельных «поездок» одежды.
Чтобы уменьшить издержки, активнее работайте с инфографикой. В фотографиях, видео, характеристиках и описании указывайте размерную сетку, делайте детальную расшифровку каждого товара, чтобы покупатель на этапе онлайн-выбора смог верно определить, подходит ли ему данный товар. В сегменте одежды отдавайте предпочтение моделям, которые вероятнее всего подойдут всем типам фигуры. Чтобы уменьшить процент возвратов и увеличить продажи, можно положить подарок, чтобы покупатель сделал выбор в пользу товара с презентом.
Обязательно отрабатывайте негативные отзывы. Если вы успешны, таких отзывов будет больше. Иногда конкуренты таким образом пытаются ухудшить репутацию вашего бренда. Отвечайте спокойно, приводите веские аргументы, чтобы настоящие покупатели, прочитав ответ, убедились в том, что вы продаете качественную продукцию.
Налоговый капитал в размере МРОТ
Этот капитал самозанятым дают только в 2020 году в качестве поддержки во время пандемии.
Помимо стартового бонуса все самозанятые получают еще 12 130 рублей на уплату налога. Это не живые деньги, а тоже лишь бонус, за счет которого можно не платить налог. Причем уже полностью, а не частично, как в случае со стартовым бонусом. То есть пока налоговый капитал не израсходовали, с 1 июля по 31 декабря 2020 года налог вы не платите совсем (пункт 2.1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Для получения налогового капитала тоже ничего не нужно делать специально. Его начисляют автоматически всем самозанятым, которые уже были зарегистрированы или зарегистрируются до конца 2020 года. Вы увидите это в приложении «Мой налог». Для получения капитала не имеет значения, в какой отрасли работает самозанятый.
А теперь внимание! Стартовый бонус и налоговый капитал в 2020 году суммируют, и до конца 2020 года работают они оба одинаково — покрывают весь налог.
То есть если вы зарегистрируетесь самозанятым в 2020 году, получите 10 000 рублей стартового бонуса и 12 130 рублей налогового капитала. В сумме это 22 130 рублей. Если вы уже были зарегистрированы, то налоговый капитал в размере МРОТ прибавят к остатку стартового бонуса. Все это до конца года будет идти на погашение вашего налога.
Пример. Вы впервые зарегистрировались самозанятым в июле 2020 года, и вам начислили два вида бонусов, итого 22 130 рублей. В первый месяц вы заработали 48 тысяч рублей. Клиенты — физлица, значит, ставка налога — 4%, а сумма налога — 1 920 рублей. Но платить их вам не придется, потому что этот налог автоматически спишут за счет бонусов. После этого останется уже не 22 130, а 20 210 рублей бонуса. И так будет до тех пор, пока весь он не израсходуется или пока не закончится 2020 год. После этого придется платить налог в обычном порядке.
Тем, кто впервые зарегистрируется самозанятым в 2021 году, налоговый капитал уже не дадут, а начислят только стартовый бонус.
Скидка при покупке продовольственных товаров
Продовольственные товары с учетом премий облагаются НДС в особом порядке. Договор поставки продовольственных товаров может предусматривать включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого покупателю в связи с приобретением их определенного количества. Размер вознаграждения согласуется сторонами договора, включается в цену договора и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. При этом сумма вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»). Таким образом, суммы вознаграждений, предоставленные продавцом покупателю при достижении определенного объема закупок, не изменяют стоимость поставленных продовольственных товаров вне зависимости от условий договора. В связи с этим отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по НДС у продавца. Покупателю также не нужно восстанавливать суммы налоговых вычетов. Такой вывод согласуется с мнением Минфина России, выраженном в письме от 07.09.2012 № 03-07-11/364.
Что это за бонус, и кто его получил
Чтобы поддержать граждан в период пандемии, государство дополнительно выделило всем самозанятым по 12 130₽ для оплаты налогов. Деньги были выделены сверх 10 000₽, которые и так были у каждого зарегистрированного на льготном режиме.
Напомним, 10 000 ₽ единоразово выделяли всем самозанятым по факту регистрации. За их счёт можно было понизить стандартную налоговую ставку на 1% и 2% соответственно. То есть вместо 4% платить 3% с дохода, полученного от физического лица, и вместо 6% платить 4% — с дохода от юридического лица.
Таким образом, в 2020 году суммарный налоговый бонус, которым могли воспользоваться самозанятые, составил 22 130₽ (10 000₽ плюс 12 130₽).
Поддержку выделили всем, кто использует режим «Налог на профессиональный доход». И самозанятым, зарегистрированным на момент 1 января 2020 года, и тем, кто зарегистрировался в течение 2020 года.
Бонус автоматически применяется до 31 декабря 2020 года.
Удержание или компенсация налога
Букмекерская компания не удержала налог с выигрыша, превышающего 15 тыс. рублей. Как такое может быть? По мнению Олега Давыдова, это может произойти вследствие ошибки.
«Как правило, налог удерживается автоматически. Поэтому могут быть какие-то сбои: система что-то неправильно рассчитала. По идее, «доудержать» налог у БК оснований нет, но если компания не смогла удержать налог как налоговый агент, она обязана сообщить об этом в налоговую», — рассказывает Олег Давыдов.
Соответственно, к концу года у человека этот налог все равно появится: налоговая его досчитает самостоятельно.
Что касается компенсации удерживаемого налога, то букмекер может это делать в зависимости от своей маркетинговой политики. Многие БК компенсируют бонусами, но деньгами — нет.
«Это просто элемент привлечения клиентов. У всех разные условия. Кто-то это делает на постоянной основе по каждому выигрышу. Это просто лояльность», — поясняет Олег Давыдов.
Все букмекеры одинаково рассчитывают налог
Олег Давыдов, отмечает, что все букмекеры одинаково рассчитывают налог, поскольку порядок урегулирован законом, а его соблюдение контролирует ФНС России.
Сложные ситуации случаются, если имеет место техническая ошибка – это 99% всех ситуаций, которые видели в Первой СРО. Еще бывает, что игрок просто не понимает, что ему нужно платить налог и куда деваются деньги при выплате.
Деятельность букмекеров контролирует ФНС и СРО, членом которой он является. Вопросы налогообложения относятся к компетенции ФНС России. Игрок вправе обратиться в налоговую или СРО по своему выбору.
Срок рассмотрения обращений в Первой СРО по регламенту не превышает десять рабочих дней, в то время как в ФНС этот срок регламентирован законом и составляет 30 дней.
Учет скидок на товары (услуги)
Под скидками подразумевается некоторое снижение зафиксированной в договоре цены на поставляемые товары (продукцию) или предоставляемые услуги. Они приобретают реальность только тогда, когда выполнены определенные условия. Виды скидок:
| Скидки | Характеристика |
| Настоящие | Действительная стоимость реализованной продукции (товара) уже уменьшена. Предоставляются на момент поставки |
| Будущие | Поставки товаров в ближайшее время. Предоставляются для будущей реализации и только тогда, когда будут выполнены заранее оговоренные пункты договора |
| Ретроскидки | Действуют уже после реализации товара. Предусматривается уменьшение кредиторской задолженности у покупателя. При этом возникает доход, который подлежит налогообложению.
В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления |
В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки.
Учет бонусов при режиме ЕНВД
Когда предприятие ведет исключительно деятельность, которая облагается ЕНВД, то ему не предполагается платить еще какие-нибудь налоги с суммы бонуса. Это в полной мере относится и к поощрению в форме денежной премии. При совмещении ЕНВД с «упрощенкой», доходом, который принимается в расчет налога, является часть бонуса. Она определяется тем видом деятельности, который не относится к ЕНВД. В бухучете это отражается так:
| Счета | Описание | |
| Дебет | Кредит | |
| 60 | 91 | Отражается сумма полученного поощрения |
| 60 | 60 | Бонус засчитан в счет платы за поставки продукции в будущем |
| 51 | 60 | Поощрение поступило |
Ретробонусы, полученные от поставщика, влекут за собой уточнение суммы доходов и расходов (в налоговом учете). В НК подобный порядок не урегулирован достаточно четко. Поэтому, чтобы избежать дополнительных проблем и претензий, в договоре желательно упустить пункт, который предусматривает корректировку цены товаров, купленных ранее.
Что такое бонус по налогу для самозанятых и как его получить
С 2020 год налог на профессиональный доход (для самозанятых) появился во многих регионах. И плательщиков его с каждым днем становится все больше и больше. Однако многие из них не знают о том, что при расчете налога они могут рассчитывать на налоговый вычет, называемый для упрощения бонусом. О нем написано в статье 12 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.
Вот что пишет Федеральная налоговая служба об этом вычете на своем сайте.
Бонус (налоговый вычет) — это сумма, которая уменьшает налог. Бонус в размере 10 000 рублей предоставляется государством единожды и расходуется постепенно. С помощью бонуса налоговая ставка по доходу, полученному самозанятым налогоплательщиком от физических лиц, будет автоматически уменьшена с 4 % до 3%, по доходу, полученному от юридических лиц — с 6% до 4%.
Например, доход за месяц составил 10000 рублей, и весь доход самозанятый получили от физических лиц, следовательно, будет начислен налог в размере 400 рублей. Но с помощью бонуса нужно будет заплатить только 300 рублей, так как 100 рублей автоматически будет списано из бонуса. При этом остаток бонуса будет уменьшен с 10000 рублей до 9900 рублей.
Еще один пример: за 1 месяц вы заработали 50 000 рублей. Если вы работали только с физическими лицами, то сумма вашего налога составит 2000 рублей (4% от дохода). Налоговая воспользуется вашим правом на вычет и вычтет из суммы налога 1% от дохода (500 рублей). В итоге нужно будет заплатить налог в размере 1500 рублей, а не 2000 рублей.
Даже если физлицо снялось с учета, не использовав в полном объеме налоговый вычет (например, неиспользованный вычет 5000 рублей), а потом вновь зарегистрировалось, то получить вычет можно только на остаток суммы (на 5000 рублей).
Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.
Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок тут.